基于“大”风险管理的内部控制研究第2页

  本文关键词：内部控制、公司治理与风险管理——《托普典章》为什么不能拯救托普，由笔耕文化传播整理发布。

（一）董事会与经理层是内部控制与公司治理对接的
　　载体
　　公司治理和内部控制产生的基础都是委托代理，具有同源性。但公司治理是基于所有权和控制权分离而建立的约束和激励的制度安排，主要包括所有者、董事会和经理层之间的关系；而内部控制基于分权管理而产生的不同层次代理人委托代理问题，主要解决企业内部董事会、经理层和各下级执行机构之间的关系。董事会和经理层是公司治理和内部控制的共同组成部分，是两者有机对接的载体。所以，当管理层超越内部控制时，对董事会和管理层的控制问题必须依赖公司治理的约束。公司治理与内部控制的关系如图1所示：
　　
　　（二）内部控制与风险管理整合的可行性
　　1.从内容上看，企业有效的内部控制应包括内部环
　　境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素。风险管理不仅包括了内部控制的五个要素，而且增加了目标设定、事件识别以及风险对策三个要素；风险管理将控制活动提到了战略层面，提到对治理层、管理层的行为也要管理的层面，侧重于围绕目标设定对风险的识别、评估和应对处理；从二者的框架结构来看，风险管理不仅包括内部控制的三个目标，而且增加了战略目标。 从目的说，风险管理的目的是要及时地发现风险、
　　预测风险以及防止风险可能造成的不良影响，并设法把这种不良影响控制在最低的程度上。内部控制就是企业内部采取的风险管理，主要是通过事后和过程的控制来实现其自身的目标，内部控制制度制定的主要依据是风险。
　　（三）“大”风险管理概念的提出
　　根据上述分析，内部控制与公司治理的实质都是风险控制，因企业制度、经营模式、环境的不同，风险管理具体目标、内容和层次不同，董事会与经理层是内部控制与公司治理的衔接点。在内部控制与风险管理的关系上，笔者认为从整体上来说，风险管理涵盖了内部控制，内部控制为风险管理的一方面。这三者实质、根本目的是相同的，，因而可以建立一个“大”风险管理概念，这个概念包括了内部控制、公司治理以及传统的风险管理。
　　四、内部控制、公司治理与风险管理：改进措施
　　基于上述分析，笔者认为，在现代社会经济生活中，企业的内部控制、公司治理都应以风险管理为核心，以“大”风险管理概念为指引，建立健全风险管理体系。具体措施
　　（一）建立完善的内部控制体系
　　目前我国对企业内部控制的认识还停留在内部控制制度或内部控制结构阶段。考虑到内部控制建设的现状及内部控制标准的指导性和可操作性，我国内部控制标准可分为基本规范和具体规范两个层次来构建：基本规范应是一套类似于COSO《企业风险管理——整合框架》那样的概念性的制度框架，具有强制力；具体规范可以是类似于COSO《企业风险管理——应用技术》，是参照性的，企业可以根据自己的情况遵照执行，这两个层次缺一不可。
　　（二）完善公司治理，加强治理层面的内部控制
　　内部控制中强化公司治理的作用在我国显得尤为重要。由于我国证券市场尚处于新兴加转轨阶段，公司治理形备而实不至，惟有强化公司治理，才能净化控制环境。我国应加强公司治理建设，使股东、董事会和管理层相互制衡，防止管理层超越内部控制。
　　（三）加强企业各阶层诚信教育，搭配高效的激励机制
　　完善的监督体系能从总体上提高公司内部控制的质量，但这是一种强制性的规范结果，只有通过提高全员的文化素质、职业道德和诚实品质，才能改变他们被动遵守公司规章的观念，形成一种自觉遵循与完善内部控制的氛围。良好的激励机制是企业发展的动力，只有调动、诱导和激发出人的自觉性、主动性，再配以科学合理的激励、监督体系，才能使内部控制制度得到遵守，使其发挥最大效用。
　　【参考文献】
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