我国企业税务风险的识别、评估、管理与控制研究

【摘要】 税务风险是企业面临的众多风险之一,随着企业规模的不断扩大、企业组织方式和经营方式复杂化,企业面临的税务风险日益显著。特别是“安然”、“世界通讯公司财务欺诈案”事件之后,更加推动了西方发达国家对企业税务风险的高度重视,纷纷开始探索解决企业税务风险的方法。通过积累企业税务风险管理实践的成功经验,逐渐完善企业税务风险管理体系,其核心内容包括企业税务风险识别、评估、应对,同时已拥有一批具有专业知识和丰富经验的税务风险管理人员。相对于西方发达国家而言,我国企业税务风险管理实践起步较晚,对税务风险的研究也是最近几年才开始的。虽然目前关于企业税务风险管理的文章较多,但具体阐述构建税务风险管理体系的研究成果并不多见。本文以COSO提出的全面风险管理框架为线索,界定了企业税务风险和税务风险管理的定义,介绍了我国企业税务风险管理发展的进程,分析了我国税务风险管理存在的问题,总结了西方发达国家税务风险管理实践的成功经验并从中得到启示,最后,对如何构建我国企业税务风险管理体系做了详尽的阐述。 

第一章绪论

第一节选题背景、研究意义

一、选题背景

“十一五”期间，各地税务稽查部门共查处不同类型税收违法案件136万起，其中：百万元以上税款的重大案件2.5万起，查补收入（含税款、滞纳金和罚款）920亿元，尤其是2010年，查处税款百万元以上的重大案件6425起，查补收入216亿元；各地入库查补收入3468亿元，同比增长217.58%。以上数据表明了税务稽查部门对企业税收违规的处罚力度在逐渐加强，同时也反映出我国企业面临的税务风险越来越大。

对企业税收违规的处罚，令许多企业的声誉受损、税收负担加重，企业的财、税管理人员在面对税务机关的稽查时手忙脚乱，无力抵御企业的税务风险，同时这也暴露出企业在日常经营中的许多潜在问题，诸如企业税务风险内部控制水平低下、风险管理制度薄弱等。在这种情形下，很多企业纷纷开始探索解决税务风险问题的方法。

现阶段，部分企业虽然意识到税务风险管理的重要性，同时也付出了一定的行动，建立了适合各自企业的内部控制和税务风险管理体系，但这些大部分都流于形式。因此，构建合理、有效的企业税务风险管理体系，已经是企业必须直面的重大课题。

二、研究意义

当今，在全球化、信息化不断加深的时代背景下，资本、商品、人才、技术等要素的流动性逐渐加快，经济社会中存在越来越多的不确定因素，企业在日常经营活动中面临的风险越来越大。

近年来，国家不断的变更税收法律、法规，令税收法律环境越来越复杂，税务机关的征管措施越来越严格，税务风险的逐渐扩大化已经成为各企业必须直面的难题之一。如何解决这一难题，已迫在眉睫。企业纷纷开始寻求解决这一难题的办法，如：中国电信集团公司建立了相对完善的内部控制体系；中国银行注重规范性管理及防控税务风险，并建立了专项税务报告制度。虽然部分企业己经充分认识到实施税务风险管理的重要性，也取得了一定的成效，但在税务风险管理过程中仍然存在着很多问题，亟需解决。这就需要我们建立一套科学合理的企业税务风险管理体系。

对企业税务风险管理进行研究，有利于规避、防范或化解企业税务风险，能够帮助企业降低纳税成本，帮助企业构建科学、完善的内部控制制度，提升企业戒指和可持续发展。因此，研究企业税务风险管理，具有一定的理论和现实意义。

第二节文献综述

一、国外研究现状

(一）企业税务风险定义的界定

首次提出税务风险概念的是英学者Sanford(1995)，指出税务风险即纳税人在履行纳税义务的过程中产生的费用。

Kerim Peren Arin(2003)从不确定因素角度理解税务风险，将企业日常经营活动中遇到的与税务有关的不确定因素视为税务风险。对此，Elgood、Tony和Paroissien(2004)作了进一步的阐述，并将税务风险分为交易转让、财务会计、企业声誉、税务合规申报和操作运行五类风险。而Michael Carmody(2003)则是对企业税务风险的成因进行分析，认为企业税务风险是由内、外两个方面产生的，并指出税务风险是一种不确定性。

UK HM Revenue and Customs(2006)通过对“影响企业风险的重要性因素”进行问卷调查，得出将近一半的被访者认为合规性减少成本、法律的变化以及管理税务风险是最重要的影响因素，其中80%的被访者认为税务风险是最大的风险。

Forum on Tax Adminstration(2009)将企业对各项交易中涉及的税法的理解与税务机关不同所产生的不确定性视为税务风险。

(二）企业税务风险管理概念的认识

Michael Carmody(2003)从内部和外部因素两个方面着手，在分析了企业税务风险形成原因的前提下，提出税务风险管理就是管理和控制企业的内部因素，即企业通过合规性的经营或人员安排，从而规避税收管理部门的稽查，最终达到缴纳最低税额的目的气和Michael Carmody(2003)有相同观点的还有Tom Neubig和Blvinder Sangha(2004)他们都是从企业内部控制角度定义税务风险管理的。

Donald T.Nicolaisen(2003)指出，企业税务风险管理就是企业在合理、合法的情况下充分利用国家提供的相关税收优惠政策来安排内部财务工作，使企业的纳税数额减少的过程。

Sim Segal(2005)引入全面风险管理理论，在其基础上对企业税务风险管理的概念进行界定，认为税务风险管理是一种管理过程，这种行为方式直接影响企业管理层的决策。

Emst、Young(20070等人建立了企业税务风险管理框架，并以此为基础来规避或防范兼并和收购这种类型的税务风险。他们将税收纳入企业内部审计范畴，从中需找出存在的各项企业税务风险并进行合规性审查。

第二章企业税务风险管理理论分析

第一节风险的定义

风险是一个古老的话题，人们的生产生活与风险如影相随、息息相关，任何决策都有风险，因此风险观点在现实中具有普遍意义。日常生活中，人们通常将风险与危险等同起来，意味着损失或失败，是一种不好的事情，《现代汉语词典》对风险的解释为，风险是“可能发生的危险”。但是科学必须创造自己的语言和自己的概念，供它自己使用气起初，对风险的理解是：风险是损失发生的可能性；然后，随着对风险研究的不断深入，出现了一个更为正式的定义：风险是预期结果的不确定性。这就表明风险包含着硬币的正反面，即负面效应——可能的损失和正面效应——机会。于是风险的理解也可以这样表述：风险是指正面与反面的随机行走。但是在对风险的应用研究中，本文依然偏重于对预期损失的关注。

在理解风险含义时，需要注意以下两点：

一、风险是一个与损失、收益相关的概念。即有人厌恶风险时，也有人偏好风险，对风险的厌恶激励着人们去提高管理水平，而对风险的偏好，则促使着相关投资的顺利进行。

二、风险与不确定性既有联系又有区别。风险是一种客观存在，而不确定性是由个人的心理状态产生。但风险依然表现为一种结果的不确定性，于是在对具体问题进行决策分析时，两者显得难区分。主要是风险的概率往往难以准确地确定，从而其本身又成为一个不确定问题；另外，风险问题的概率需要估计，而不确定性问题也可以通过估计来确定其概率，只是两者在客观性结果上可能不同。因此，从实务出发，本文在研究中对两者不作区分，将不确定性视同风险加以计量，以便进行必要的定量分析。

第二节企业税务风险和管理的界定

一、企业税务风险的概念

从第一章文献综述的分析可知，目前在理论界，对于企业税务风险还没有统一的界定。有的学者将税务风险定义为：因企业的涉税行为不符合税收法规，致使企业的未来利益受到损失（包括财务和声誉）的可能性；还有的学者将税务风险理解为纳税人对税收政策的理解不充分或者运用税收规避措施不当，而付出代价的可能性。本文认为：企业税务风险是一种不确定性或造成损失的可能性，这种不确定性包括税务管理部门对违法企业的处罚的可能性，也包括企业因多缴纳税款而承担不必要税收负担的可能性。

二、企业税务风险管理的概念

目前，学术界对税务风险管理的还没有形成一个比较全面的定义。在研究现有文献的基础上，结合我国的基本国情，本文认为，企业税务风险管理是指在法律容许的范围内，税务风险管理者结合企业自身经营状况，釆用科学、合理的办法对企业现有的或潜在的税务风险进行识别、评估，并采取有效的应对措施，实施监督控制，最终实现最低税务风险损失目的一种管理过程。

企业税务风险管理的基本目标是树立企业依法纳税的意识，通过信息的有效沟通，识别、评估潜在的税务风险，最大程度减轻企业的损失，同时事先设定应对策略，及时处理问题，并提出针对性的改进建议。我们可以从事前预防、事中识别和应对、事后监督和改进三个方面来理解企业税务风险管理体系。事先构建专门的税务风险管理组织并明确各组织的职能、建立有效的信息沟通机制；事中对企业税务风险进行识别、评估、应对；事后对构建的税务风险管理体系进行监控，并及时改进。

第三章我国企业税务风险管理的实践及问题分析........18

第一节我国企业税务风险管理的沿革.....18

一、萌芽阶段(1994-2008).......18

二、起步阶段（2009—至今）........19

第二节我国企业税务风险管理的实践.....19

一、大企业税务风险管理规则........19

二、税务风险的实施以大企业为主......19

三、企业规避税务风险.......20

四、企业税务风险管理制度建设.........20

第四章企业税务风险管理的国际经验及启示.........24

第一节企业税务风险管理的国际经验........24

一、美国税务风险管理.......24

二、英国税务风险管理.........25

三、澳大利亚税务风险管理........26

四、荷兰税务风险管理......27

第五章我国企业税务风险管理体系的构建.....30

第一节我国企业税务风险管理体系框架.......30

第二节企业税务风险管理目标及管理组织.......31

一、企业税务风险管理目标........31

二、税务风险管理组织.........31

第四章企业税务风险管理的国际经验及启示

现阶段我国企业税务风险管理的实施重心主要放在大型企业中，和国外很多发达国家相比，目前，大多数国内企业的税务风险管理实施程度较低，因此，缺乏税务风险管理的相关经验是目前很多国内企业的通病。本章主要引用在税务风险管理上水平较高的美国和英国相关案例，基于对国外大型企业税务风险管理进行深入研究和分析后，从中吸取成功经验，总结出与我国国情相适应的税务风险管理经验。

第一节企业税务风险管理的国际经验

一、美国税务风险管理

1998年，美国IRS（国内收入局）首次进行自1948年以来范围最广、规模最大、最为全面的一次机构改革，同时，将原有的以区域性质为分类标准的4个大区局及33个地区局重新统一为依据纳税者类型为分类标准的个业务局。同时，通过建立LMSR（大中型企业局），并根据不同企业在行业性质上的差异性，将企业的基层机构和内部工作进行重新组织安排，通常来说，这种机构的设置模式属于底下还设有多个分支机构的中央机构类型，最终成为多功能、高集中的大型企业税收管理局。

1.大企业的判定标准

美国往往根据企业的实际资产规模来衡量其是否能成为大企业，国内收入局（IRS）将大中型企业的划分标准设为资产规模在1000万美元以上水平的公司和相关流通性企业，并最终由大中型企业税收管理局(LMSR)统一管理。而LMSR认为依据企业功能不同，大中型企业通常包括负责协调本行业消费者(SIS)和普通的大中型企业(IC)两种。前者代表资产规模大、有着多元化的业务种类、内部关系网复杂度高需要同时设立相关审计小组配合审计的超大型企业；而后者主要是不包括在内的并且其资产规模大于1000万美元的相关企业。

2.分行业实施税收管理

LMSR依据行业设立5个派出分局，这5个派出分局，分别派驻在最能代表各行业的地区，其中，金融业、建筑工业与交通运输行业、重工制造业、食品与药品工业、天然资源业、通讯信息与网络媒体行业、计算机科学等五个分局占重要地位。针对大中型企业，分行业实施税收管理即建立区分不同行业性质的税收管理体系，但同时，各行业都将国家税法作为统一参考标准。这样，可以有效分配资源，帮组企业防控税务风险。

第五章我国企业税务风险管理体系的构建

第一节我国企业税务风险管理体系框架

2004年，COSO发布的《框架》中明确了企业税务风险管理的8个组成因素，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通与监督。在整个风险管理过程中，以内部环境为基础，企业制定合理的风险管理目标，再对会影响该目标的风险进行识别和评估，明确风险的属性，制定有针对性的应对措施。同时，在整个过程中，信息沟通和监督是不可或缺的，他们可以随时修正其他因素。本文参照《框架》，搭构建我国企业税务风险管理机制，具体框架见图5-1:

1.税务风险管理组织。对大企业或大集团公司来说，完整的企业组织结构由包括了决策董事会、监管（监事会或独立董事）和执行（经理层）三个机构构成。其主要职责是：建立税务风险管理内部控制制度、信息与沟通机制；参与企业重大决策；识别、评估税务风险，并及时制定应对策略；组织税务培训；不断完善税务风险管理体系。对于中小型企业而言，管理水平、内部管理制度等都与大企业相差甚远，可以参考聘请税务顾问、设置专门税务风险管理部门或岗位两种模式来构建税务风险管理组织。

2.目标设定。它是企业税务风险管理组织在对企业内部和外部环境进行认真分析的基础上，对一定时期内的税务风险管理的目标、措施等做出的系统性、全局性控制。

3税务风险识别。它是企业税务风险管理运行的基础，是从设定的目标中寻找税务风险发生的可能领域，识别税务风险发生的具体目标。

4.税务风险评估。是对已经识别的税务风险根据其对税务管理实现目标的影响程度、风险发生的概率等进行估算，帮助企业确定优先应对的风险。

5.税务风险应对。税务风险应对是对税务风险识别、税务风险评估的结果做出积极反应的环节。

6.信息沟通与监督。获得企业内部、外部信息报告给管理层，向各个部门提供有效的信息，保持信息沟通渠道的畅通，是企业管理人员能够有效评估风险，并及时作出相应。
 

参考文献：

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