从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系 南京廖华

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从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系

作者：王晓强 柳艺

来源：《商业会计》2013年第07期

摘要：关于计量属性的理论思考来源于客观经济环境对财务会计提出的新要求，关于计量属性的应用效果又直接作用于外部经济环境的发展变化。计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及应用的不同前景。本文以财务会计系统中的确认计量理论为研究对象，并将视角进一步缩小至计量属性的发展演变过程，历史地梳理计量属性发展过程受经济环境驱动的具体表现。

关键词：会计计量 计量属性 经济环境

“如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具，那么，每当市场经济发生变革，立足企业并面向市场的财务会计都会进行相应的变革，这似乎已经成为一个规律”（葛家澍，2010）。这一结论高度概括了会计与经济发展的内在关系，笔者正是从这一观点出发，选取财务会计系统中的确认计量理论并将视角进一步缩小至计量属性的发展演变过程，历史地梳理计量属性发展过程受经济环境驱动的具体表现。从理论层面看，会计的确认和计量是会计理论中的核心概念，体现了会计的特有属性并贯穿于会计核算的全过程。财务会计系统的根本任务就是提供用货币表示的企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，会计计量作为企业经济活动的量化过程在会计确认、甚至整个财务会计系统中都处于举足轻重的地位，，以至于有学者认为“会计本身就是一个计量过程”。从现实层面看，会计的产生、发展、变革始终与外部环境紧密相关。股份公司的产生、工业革命的进行等一系列重大经济社会环境的变革促使簿记向现代会计转化，也带来了会计计量的重大变革。有鉴于此，关于计量属性的理论研究和应用思考不断演进，如何选择最佳的会计计量属性完成经济事项的量化过程从未有唯一答案，本文选取计量包涵的关键要素“计量属性”进行历史的梳理，从计量属性的历史变迁视角看经济发展与会计的相互作用。

一、计量属性的历史变迁与经济发展的关系分析

关于计量属性选择的每一次讨论都必然与外部经济环境的变化相联系，由早期以历史成本计量模式发展到多种计量属性并存的计量模式，又发展到当前倾向于采用公允价值的计量模式，皆是如此。

（一）虚假繁荣后的经济大危机，经济政策从自由放任转向政府积极干预：历史成本 美国在20世纪20年代实施政府不干预政策，使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序，企业对外的财务报表充满了欺诈，以致当时美国火柴大王克鲁吉把

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