审计质量研究与经济理论的借鉴与融合

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化。

激励、约束代理方履行代理职责，这种机制就是内

３．借鉴与融合

第一，财务信息是契约履行效率的重要依据。

部“公司治理”。

２．公司治理理论

“公司治理”一词最早出现在２０世纪８０年代

初期。西方学者对公司治理的界定包括组织机构论与制度安排论两种观点。笔者认为，组织结构与制度安排的关系就像计算机硬件与软件系统的关系一样，缺一不可。公司治理结构的外在表现是组织机构，是不可或缺的组织构架；公司治理结构的内在精髓是约束与激励机制，用以支配委托代理

企业经营活动中的可定量部分最终以财务信息的形式表现出来。两权分离条件下新增的契约关系，

对财务信息的要求更高。利用财务报告数据，契约关系人能够全面、及时、准确地了解公司的财务状况、经营成果，降低契约关系主体的决策成本，提高决策质量。财务信息是各理性主体缔结契约的重要信息源。

第二，高质量的审计报告能够增加财务信息

的可信度。交易成本理论分析并解释了企业存在的机理，企业的存在以及股份制的发展是独立审计产生的渊源。按照契约理论，，股份制下的两权分离实质上是在社会中增加了新的契约关系。契约的不完备性客观上需要高质量的审计报告对股份制企业的财务报告信息进行鉴证。独立审计的基

关系，使委托方与代理方都能实现自身经济利益。

３．借鉴与融合

第一，高质量的审计报告能够有效降低代理成本。委托方对代理方激励机制产生作用的基础

是财务报告真实、客观、公允。绝大多数股东不具备专业知识，以一己之力验证财务报告成本过高，

理想的制度安排是股东委托注册会计师进行独立审计。审计是在长期的委托代理关系中，交易双方根据降低代理成本、提高代理效率的要求，经长期

搜寻而产生的制度安排。高质量的审计报告能够有效降低代理成本，明晰委托代理关系中的权利

本功能就是对上市公司的财务报告进行鉴证，以增加财务信息的可信度。可见，独立审计是用来解

决企业内部契约不完备性的机制安排。

委托代理理论与公司理论

１．委托代理理论

委托代理理论（ＡｇｅｎｔＴｈｅｏｒｙ）是２０世纪７０年代末发展起来的。詹森和梅克林认为，委托代理关系是一个人或一些人委托他人根据委托方利益从

事某些活动，并相应授予代理方某些决策权的契约关系。该理论认为，呈层级分布的企业组织会形成多级委托代理关系，其中最主要的委托代理关系是股东、董事会及董事会、经理层的代理关系。

与责任。

第二，高质量的审计报告是制定公司有效治理机制的需要。公司治理组织机构的构架和以支配委托代理关系为目标的制度安排，必须以公司

真实的经营状况为基准，否则构架不合理、制度安排不当只能导致公司治理机制失效。在这样的背

景下，审计就成为了有效的监督方式。高质量的审计报告是公司治理的内在需求，是社会选择所致。这种选择的本质在于通过了解真实的财务信息，准确判断财务状况，制定相应的公司治理机制，保

委托方与代理方目标函数的不一致是导致代理问

题产生的根本原因。委托授权方希望代理方根据

证委托代理关系的存在。

委托方的经济利益从事经营活动，但代理方由于

“经济人”本性，并不能总是按照委托方的意愿采取行动，反而有可能利用自身掌控公司经济资源的优势去追求自身利益的最大化，背离维系委托

三、博弈论与信息不对称理论

１．博弈论

博弈论是美国数学家冯 诺伊曼（Ｖｏｎ．Ｎｅｕ—ｍａｎｎ）和经济学家莫根施特恩（Ｍｏｒｇｅｎｓｔｅｒｎ）１９４４年创立的方法论。美国数学家纳什（Ｎａｓｈ）、经济学家海萨尼（Ｈａｒｓａｎｙｉ）、泽尔腾（Ｓｅｌｔｅｎ）成功地运用博弈论阐释了多种经济现象。莫里斯（Ｍｉｒｒｌｅｅｓ）、维克里（Ｖｉｃｋｒｅｙ）、阿克尔洛夫（Ａｋｅｒｌｏｆ）、斯蒂格利茨

代理关系的基础——委托方的目标利益。对于由

此产生的代理成本问题，詹森和梅克林认为，代理

成本＝监督成本＋保证成本＋剩余损失，其中监督成

本和剩余损失由委托方承担，保证成本由代理方承担。Ｉ 】委托方为降低代理成本，需要设计制度来

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