基于业绩承诺的审计风险研究 ——以联建光电为例
发布时间：2021-08-12 08:36
近年来并购重组作为上市公司资源整合、优化产业结构的重要方式,在资本市场上被频频使用。业绩承诺这一补偿协议运用到并购重组中,无疑有着提升融资效率和保护中小投资者的正面影响。但是对于注册会计师来说,涉及高业绩承诺上市公司往往更容易产生财务舞弊动机,因而面临更高的审计风险。业绩承诺下的财务舞弊案件不断增多,应当引起注册会计师的充分关注,因此基于业绩承诺的审计风险研究具有一定的必要性和研究价值。联建光电频繁的业绩承诺并购行为诱发了财务舞弊的发生,因而受到证监会的顶格处罚。立信会计师事务所因对联建光电审计过程中存在审计程序失当等问题被证监会出具警示函。该案例反映出上市公司频繁的高业绩承诺并购交易背后隐藏着较高的财务舞弊风险和审计风险,具有较强的代表性。本文首先基于风险传导理论探索了业绩承诺下的风险传导路径和业绩承诺不同阶段下审计风险的形成,指出作出业绩承诺企业的审计风险高于未作出业绩承诺企业的审计风险;其次以联建光电为例,阐述案件发展过程并分析其财务舞弊动因;再次基于现代风险导向审计风险模型深入分析联建光电业绩承诺下的重大错报风险、检查风险和业绩承诺不同阶段下的审计风险;最后结合联建光电案例分析...
【文章来源】：兰州理工大学甘肃省
【文章页数】：66 页
【学位级别】：硕士
【部分图文】：
业绩承或业绩不达标等造成资金流出企业的风险理甚至财弊，导致信息失真
MPAcc学位论文193.2业绩承诺下的审计风险形成3.2.1业绩承诺下的风险传导路径在风险传导理论中企业外部层次的间接风险传导理论的指导下，注册会计师在对涉及业绩承诺的上市公司审计时，业绩承诺下的风险传导路径为：被审计单位的风险由资金层传导至会计信息层，再传导至注册会计师，转移形成审计风险。频繁的高业绩承诺并购交易活动下，上市公司很可能会面临巨额商誉减值、资金周转不灵或业绩不达标的局面。为避免资金流出，公司很可能进行盈余管理甚至财务舞弊行为，从而导致其会计信息无法真实的反映公司的经营活动。注册会计师进行审计时，被审计单位的风险传导至注册会计师，从而形成审计风险。图3.1业绩承诺的风险传导路径3.2.2不同阶段下的审计风险形成路径业绩承诺的不同阶段指的是业绩承诺履行期和业绩承诺兑现期。业绩承诺履行期和业绩承诺兑现期存在不同的审计风险形成路径，如图3.2所示：被审计单位资金风险会计信息风险巨额商誉减值、资金周转不灵或业绩不达标等造成资金流出企业的风险为避免资金流出进行盈余管理甚至财务舞弊，导致会计信息失真风险注册会计师审计风险被审计单位存在重大错报，注册会计师发表不恰当审计意见的风险
基于业绩承诺的审计风险研究——以联建光电为例20图3.2业绩承诺不同阶段的审计风险形成路径在业绩承诺履行期，资金层风险指的是，企业由于业绩不达标可能导致未来资金流出企业的风险。会计信息层风险指的是，企业有可能通过虚增业务收入虚增利润等手段隐瞒业绩承诺相关信息从而导致会计信息失真的风险。审计风险指的是由于审计程序失当等原因，注册会计师未能识别出重大错报从而发表不恰当审计意见的可能性。在业绩承诺兑现期，资金层风险指的是，公司已触发补偿条款形成的资金即将流出公司的风险。会计信息层风险指的是，公司可能通过虚构转账、虚增资产等手段达到逃避业绩补偿目的从而导致会计信息失真的风险。审计风险指的是由于审计程序失当等原因，注册会计师未能识别出重大错报从而发表不恰当审计意见的可能性。3.3业绩承诺审计与常规审计的区别3.3.1审计范围根据证监会相关要求，存在业绩承诺的上市公司除了需要编制年度报告外，还需单独披露标的企业实际盈利数与利润预测数的差异情况。所以针对存在业绩承诺的被审计单位，审计机构除了需要对其出具年度审计报告外，还需对其子公司盈利预测差异情况出具专项核查意见。因此，相较于不存在业绩承诺的上市公司，注册会计师对存在业绩承诺的上市公司进行审计时，其审计范围和审计活动产生了较大程度的扩大和增加。所以业绩承诺审计比常规审计的审计范围要大。3.3.2对审计人员的要求业绩承诺履行期业绩承诺兑现期资金风险会计信息风险审计风险业绩不达标造成未来资金流出的可能性触发业绩承诺补偿条约造成资金流出的风险虚增收入、虚增利润等财务舞弊手段造成会计信息失真的风险注册会计师未识别出重大错报，从而发表不恰当审计意见的可能
【参考文献】：
期刊论文
[1]基于业绩承诺的审计风险分析[J]. 黄桂英. 财会通讯. 2019(28)
[2]业绩承诺补偿能保护中小股东利益吗？[J]. 施晓霞. 财会通讯. 2019(23)
[3]上市公司并购重组业绩承诺的问题、监管难点及对策[J]. 王博. 南方金融. 2019(09)
[4]关系型交易、战略选择与企业内部控制[J]. 林钟高,丁茂桓. 会计与经济研究. 2019(03)
[5]借壳上市业绩承诺与盈余管理——以奥瑞德为例[J]. 罗喜英,曾艳芳. 财务与会计. 2019(10)
[6]媒体关注、盈余管理与审计风险[J]. 严晓云. 财会通讯. 2019(09)
[7]定向增发式并购业绩承诺期间的盈余管理研究[J]. 董梦瑶. 财会通讯. 2019(02)
[8]从公司治理看新三板挂牌公司审计风险[J]. 王小宝. 中国注册会计师. 2019(01)
[9]基于大数据的审计风险识别与控制问题研究[J]. 王秋菲,秦爽,石丹. 会计之友. 2018(24)
[10]产品市场竞争如何影响了审计师风险应对[J]. 王芳,沈彦杰. 审计研究. 2018(06)
硕士论文
[1]雅百特业绩承诺下的审计风险案例研究[D]. 袁泰哲.华南理工大学 2019
[2]国有企业集团母子公司管控体系研究[D]. 姜方元.扬州大学 2018
[3]公司治理、内部控制与审计职业判断[D]. 时晋.云南财经大学 2018
[4]业绩承诺下的审计风险研究[D]. 赵凯萌.中国财政科学研究院 2018
[5]上市公司并购重组后的审计风险应对[D]. 罗娟.厦门大学 2017
本文编号：3337989
【文章来源】：兰州理工大学甘肃省
【文章页数】：66 页
【学位级别】：硕士
【部分图文】：
业绩承或业绩不达标等造成资金流出企业的风险理甚至财弊，导致信息失真
MPAcc学位论文193.2业绩承诺下的审计风险形成3.2.1业绩承诺下的风险传导路径在风险传导理论中企业外部层次的间接风险传导理论的指导下，注册会计师在对涉及业绩承诺的上市公司审计时，业绩承诺下的风险传导路径为：被审计单位的风险由资金层传导至会计信息层，再传导至注册会计师，转移形成审计风险。频繁的高业绩承诺并购交易活动下，上市公司很可能会面临巨额商誉减值、资金周转不灵或业绩不达标的局面。为避免资金流出，公司很可能进行盈余管理甚至财务舞弊行为，从而导致其会计信息无法真实的反映公司的经营活动。注册会计师进行审计时，被审计单位的风险传导至注册会计师，从而形成审计风险。图3.1业绩承诺的风险传导路径3.2.2不同阶段下的审计风险形成路径业绩承诺的不同阶段指的是业绩承诺履行期和业绩承诺兑现期。业绩承诺履行期和业绩承诺兑现期存在不同的审计风险形成路径，如图3.2所示：被审计单位资金风险会计信息风险巨额商誉减值、资金周转不灵或业绩不达标等造成资金流出企业的风险为避免资金流出进行盈余管理甚至财务舞弊，导致会计信息失真风险注册会计师审计风险被审计单位存在重大错报，注册会计师发表不恰当审计意见的风险
基于业绩承诺的审计风险研究——以联建光电为例20图3.2业绩承诺不同阶段的审计风险形成路径在业绩承诺履行期，资金层风险指的是，企业由于业绩不达标可能导致未来资金流出企业的风险。会计信息层风险指的是，企业有可能通过虚增业务收入虚增利润等手段隐瞒业绩承诺相关信息从而导致会计信息失真的风险。审计风险指的是由于审计程序失当等原因，注册会计师未能识别出重大错报从而发表不恰当审计意见的可能性。在业绩承诺兑现期，资金层风险指的是，公司已触发补偿条款形成的资金即将流出公司的风险。会计信息层风险指的是，公司可能通过虚构转账、虚增资产等手段达到逃避业绩补偿目的从而导致会计信息失真的风险。审计风险指的是由于审计程序失当等原因，注册会计师未能识别出重大错报从而发表不恰当审计意见的可能性。3.3业绩承诺审计与常规审计的区别3.3.1审计范围根据证监会相关要求，存在业绩承诺的上市公司除了需要编制年度报告外，还需单独披露标的企业实际盈利数与利润预测数的差异情况。所以针对存在业绩承诺的被审计单位，审计机构除了需要对其出具年度审计报告外，还需对其子公司盈利预测差异情况出具专项核查意见。因此，相较于不存在业绩承诺的上市公司，注册会计师对存在业绩承诺的上市公司进行审计时，其审计范围和审计活动产生了较大程度的扩大和增加。所以业绩承诺审计比常规审计的审计范围要大。3.3.2对审计人员的要求业绩承诺履行期业绩承诺兑现期资金风险会计信息风险审计风险业绩不达标造成未来资金流出的可能性触发业绩承诺补偿条约造成资金流出的风险虚增收入、虚增利润等财务舞弊手段造成会计信息失真的风险注册会计师未识别出重大错报，从而发表不恰当审计意见的可能
【参考文献】：
期刊论文
[1]基于业绩承诺的审计风险分析[J]. 黄桂英. 财会通讯. 2019(28)
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[7]定向增发式并购业绩承诺期间的盈余管理研究[J]. 董梦瑶. 财会通讯. 2019(02)
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[10]产品市场竞争如何影响了审计师风险应对[J]. 王芳,沈彦杰. 审计研究. 2018(06)
硕士论文
[1]雅百特业绩承诺下的审计风险案例研究[D]. 袁泰哲.华南理工大学 2019
[2]国有企业集团母子公司管控体系研究[D]. 姜方元.扬州大学 2018
[3]公司治理、内部控制与审计职业判断[D]. 时晋.云南财经大学 2018
[4]业绩承诺下的审计风险研究[D]. 赵凯萌.中国财政科学研究院 2018
[5]上市公司并购重组后的审计风险应对[D]. 罗娟.厦门大学 2017
本文编号：3337989
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