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2.实质标准；（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,；（2）根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财；（3）有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；；（4）在被投单位的董事会或类似机构占多数表决权；3.不纳入合并会计报表范围的子公司；（1）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；；（2）已宣告破产的子公司；；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，比
2.实质标准
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有被投资单位半数以上表决权（还应考虑潜在表决权）；
（2）根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（3）有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；
（4）在被投单位的董事会或类似机构占多数表决权。
3.不纳入合并会计报表范围的子公司
（1）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；
（2）已宣告破产的子公司；
（3）母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。
【例题·多选题】（2007年）在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入合并范围的有（ ）。
A.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策
B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权
C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员
D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响
E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权
[答疑编号2721311101]
『正确答案』ABCE
【例题·单选题】（2009年）下列关于合并报表合并范围的表述中，错误的是（ ）。
A.应当以控制为基础确定合并范围
B.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围
C.在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素
D.小规模的子公司也应纳入合并范围
[答疑编号2721311102]
『正确答案』B
二、程序
需要统一会计政策和会计期间，使其与母公司一致。
第二节 内部投资业务的抵销处理（变动）
一、同一控制下内部投资业务的抵销处理
【注意】报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，，应当调整合并资产负债表的期初数；在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。
【例题·单选题】（2010）下列有关合并财务报表的表述中，正确的是（ ）。
A.只有母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权，才能将其纳入合并范围
B.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数
C.同一控制下的企业合并中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益间的差额计入合并商誉
D.报告期内处置子公司，应当调整合并资产负债表的期初数
[答疑编号2721311103]
『正确答案』B
（一）全资子公司
第一年
借：实收资本?（子公司）
资本公积?（子公司）
盈余公积?（子公司）
未分配利润——年初（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
借：投资收益（母公司）
贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数）
借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分）
贷：未分配利润——提取盈余公积
第二年
借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分）
贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分）
——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分）
其余不变
【注意1】调表不调账，因此调整的是报表名称
【注意2】由于不调账，所以每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。
【例10-1】A公司与B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000万元购入B公司全部股权。20×8年1月1日，B公司资产为35 000万元；负债为5 000万元；所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。合并日，A公司确认长期股权投资30 000万元。
20×8年，B公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派上年度现金股利1 000万元。A公司将收取的现金股利1 000万元确认为投资收益。20×8年A公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派现金股利3 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理
[答疑编号2721311104]
『正确答案』
借：股本 10 000
资本公积 15 000
盈余公积 1 000
未分配利润——年初 4 000
贷：长期股权投资 30 000
②子公司分派现金股利的抵销处理
[答疑编号2721311105]
『正确答案』
借：投资收益 1 000
贷：未分配利润——对所有者的分配 1 000
③母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理
[答疑编号2721311106]
『正确答案』
借：盈余公积 （1 000×10%） 100
贷：未分配利润——提取盈余公积 100
【例10-2】沿用“例10 -1”资料。假定20×9年B公司实现净利润5 000万元，提取法定盈余公积500万元，分派上年度现金股利1 000万元。A 公司将收到现金股利1 000万元确认为投资收益。20×9年A公司实现净利润6 000万元（其中包含对B公司投资收益1 000万元），提取盈余公积600万元，分派现金股利4 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×9年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理
[答疑编号2721311107]
『正确答案』
借：股本 10 000
资本公积 5 000
盈余公积 1 000 未分配利润——年初 4 000 贷：长期股权投资 30 000 ②子公司当期分派现金股利的抵销处理 [答疑编号2721311108] 『正确答案』 借：投资收益 1 000 贷：未分配利润——对所有者的分配 1 000 ③母公司提取盈余公积的抵销处理 [答疑编号2721311109] 『正确答案』 借：盈余公积 （2000×10%） 200 贷：未分配利润——提取盈余公积 100 ——年初 100 （二）非全资子公司 1.借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润——年初（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益账面价值*份额） 2.少数股东部分 借：资本公积（子公司资本公积变动*少数股东持股比例） 贷：少数股东权益 借：盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例） 贷：未分配利润——提取盈余公积 （第二年： 借：盈余公积（子公司盈余公积累计变动*少数股东持股比例） 贷：未分配利润——提取盈余公积（子公司盈余公积当期变动*少数股东持股比例） ——年初（子公司盈余公积以前期变动*少数股东持股比例）） 盈利 借：少数股东损益（当期净利润*少数股东持股比例） 贷：未分配利润——对所有者的分配（实际分派的股利*少数股东持股比例） 少数股东权益（差额） （第二年： 借：未分配利润——年初（（以前期净利润-发放股利累计）*少数股东持股比例） 贷：少数股东权益 亏损 借：少数股东权益 贷：少数股东损益（当期净亏损*少数股东持股比例） （第二年： 借：少数股东权益 贷：未分配利润——年初（以前累计亏损*少数股东持股比例） 3.母公司部分 借：投资收益（母公司） 贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数） 借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分） 贷：未分配利润——提取盈余公积 （第二年：
借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分）
贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分）
——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分））
【例10-3】C公司与D公司受同一方控制。20×8年1月1日，C公司以25 000万元购入D公司80%股权。20×8年1月1日，D公司资产为35 000 万元；负债为5 000万元；所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。合并日，C公司确认长期股权投资24 000万元。
20×8年，D公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派上年度现金股利1 000万元。C公司将收取的现金股利800万元确认为投资收益。20×8年C公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派现金股利3 000万元。根据以上资料，C公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
①母公司长期股权投资、少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵销处理
[答疑编号2721311110]
『正确答案』
借：股本 10 000
资本公积 15 000
盈余公积 1 000
未分配利润——年初 4 000
贷：长期股权投资 24 000
少数股东权益 6 000
②合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵销处理
[答疑编号2721311111]
『正确答案』
借：盈余公积（300×20%） 60
贷：未分配利润——提取盈余公积 60
借：少数股东损益 （3 000×20%） 600
贷：未分配利润——对所有者的分配（1 000×20%） 200
少数股东权益 400
③母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理
[答疑编号2721311112]
『正确答案』
借：投资收益（1 000×80%） 800
贷：未分配利润——对所有者的分配 800
④母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理
[答疑编号2721311113]
『正确答案』
借：盈余公积（800×10%） 80
贷：未分配利润——提取盈余公积 80
二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理
【注意1在报告期内
合并资产负债表的期初数。
【注意2】合并步骤：
1.子公司报表账面价值调整为公允价值。
2.母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差
第三节 内部债权债务的抵销处理（掌握）
第一年
借：应付账款（含税金额）
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
第二年
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
借（或贷）：应收账款——坏账准备
贷（或借）：资产减值损失
【例10-5】母公司20×7年末应收子公司账款为1 000万元，当年首次计提坏账准备，坏账准备按应收款项余额百分比法计算，提取比例为1%，20×7年计提坏账准备10万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
[答疑编号2721311114]
『正确答案』
借：应付账款 1 000
贷：应收账款（余额） 1 000
借：应收账款（坏账准备） 10
贷：资产减值损失 （1 000×1%）10
【例10-6】沿用“例10-5”资料。母公司20×8年末应收子公司账款为1 200万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
[答疑编号2721311115]
『正确答案』
借：应付账款 1 200
贷：应收账款（余额） 1 200
借：应收账款（坏账准备） 10
贷：未分配利润——年初 10
借：应收账款（坏账准备） 2
贷：资产减值损失（200×1%） 2
【例10-7】沿用“例10 -6”资料。母公司20×9年末应收子公司账款为900万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为（金额以“万元”为单位）：
[答疑编号2721311116]
『正确答案』
借：应付账款 900
贷：应收账款（余额） 900
借：应收账款（坏账准备） 12
贷：未分配利润——年初 12
借：资产减值损失（300×1%） 3
贷：应收账款（坏账准备） 3
【例题·多选题】（2006年）企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有（ ）。
A.借：应付账款
贷：应收账款
B.借：主营业务收入
贷：应收账款
C.借：年初未分配利润
贷：管理费用
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