促进小微企业发展的税收政策研究
第一章 绪论
根据 2015 年中央的经济工作会议，为适应中国经济新常态，企业的生产能力和组织方式都要进行创新改革，一些新兴起的服务业，尤其是小微企业的作用更加重要。在第三次全国小微企业的经济普查后，，根据调查结果，广大小微企业在数量上占据企业类型之首，在市场经济中发挥主体作用。从产业分布来看，小微企业大多数从事的是第二和第三产业的行业，例如工业和建筑业等，根据统计，截止到 2013年 12 月份，小微企业的总数（仅是第二和第三产业）竟然占到我国企业总数量的95.6%之多，其中排在第一位的是工业，占 29.8%；第二位的是批发业，占 21.6%，第三是零售业，占 13.1%。从就业情况看，小微企业的工作人员也超过了总数的一半，排在第一仍然是工业，工作人员占总数的 50.3%，其次是建筑业，占到了 11.4%，第三名是批发业，也占到了 9.9%。从地区分布来看，小微企业的 60%都集中在我国的东部地区，特别是经济发达的江浙一带，还有广东省，具体来看，企业法人数量排名第一的是江苏省，从业人员数排名第一的是广东省。从产业结构角度看，大多数小微企业正在进行技术和产业升级，逐渐由劳动密集型的传统产业向技术和资金密集型的现代产业转变，更加重视产品的核心技术和质量的提升。然而，小微企业的成长也是历经诸多坎坷。例如小微企业的公司规模都普遍较小。目前小微企业的资产总额 138.4 万亿元，占总数的 29.6%。诸多制约因素都阻碍了小微企业的进一步发展。
我国一直关注小微企业的成长，国家相继颁布了许多的优惠政策，积极为小微企业的发展铺平道路。2014 年国家税务总局颁布规定，从 2014 年 1 月 1 日至 2016 年12 月 31 日，如果小微企业的年应纳税所得额不到 10 万元，缴纳企业所得税时也是以应纳税额的 50%计算的。以眼前既得利益来看，优惠措施是降低了企业税负，但是更长远的应该看到，这些政策都具有具有一定的引导性，比如技术革新、使用环保设备等税收优惠政策也将促进小微企业的可持续发展。在此研究背景下，本文对小微企业的税收政策进行梳理和探讨，并结合现行的税收优惠政策实施效果，进一步提出了完善我国有关税收政策的政策建议。
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从研究小微企业的重要地位来看，赵慧敏、蔺大勇（2012）1认为小微企业的经营组织和运营方式趋于多样化，不但为就业问题、科技创新和技术更新贡献重要力量，更为我国的社会发展和国民经济增长发挥了重要作用；钟光池（2012）2认为小微企业与其他类型企业紧密相连，尤其在在技术改革方面表现尤为突出，更保有灵活性；利用税收政策推动小微企业加快新兴产业的发展，是在严峻的经济形势下，保持小微企业发展活力的有效途径；张伦伦等(2013)认为小微企业地位重要，不但为就业问题、科技改革贡献重要力量，为国民经济增长发挥了重要作用，而且在减少收入差距、扶持弱势企业方面也发挥着重要的作用。
很多发达国家十分重视小微企业的成长，对小微企业发展相关政策的研究时间开始的比较早，并且也总结出了一些非常宝贵的经验。不同国家从不同角度，分析小微企业发展存在的困难和瓶颈，并在理论分析上研究税收政策可能对其造成的影响，然后据此颁布了具有针对性的优惠政策，以保证各国小微企业可以快速发展。许多经济学的专家们通过充分研究，认为只要合理运用税收政策，可以促进本国小微企业的发展，并取得了显著成果。
从合理利用税收政策促进小微企业发展来看，加拿大 Dagenais 认为，一个国家的创新与开发支出多少取决于该国在税收优惠政策上的扶持力度，所以通过税收优惠政策来鼓励其加强进行开发与改革不失为一个好办法。Emma 认为如果施行直接税势必会给小微企业造成沉重税负，建议对直接税税制进行改革，以减轻小微企业的负担。美国经济学家曼塞·布莱克福德(2000)在分析了本国小微企业发展历程后，重点分析应该如何根据企业体制的不同区别颁布优惠措施，以及分别取得了怎样效果，在分析结果的基础上论述了如何制定优惠政策。
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第二章 小微企业的基本界定及税收政策作用机理
小微企业指的是小型企业、微型企业、个体工商户等，具体包括规模小、产值低，从业人员较少，经营权利集中，产品类型较少的经济组织。根据 2011 年 7 月工信部、国家统计局、国家发改委和财政部四部门研究制定了《中小企业划型标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。其中，小微企业包括小型企业和微型企业，而划分标准有企业资产总额、营业收入、从业人员三个指标。适用的行业也范围广泛，除了传统的农牧林业，还有第二产业的工业、建筑业等，第三产业的零售业、金融业、租赁、餐饮住宿业等现代服务业，不一一列举。小微企业的划分标准主要包括三个，分别是资产总额、从业人数和税收指标，根据国家统计局的数据，有以下表格：
而根据我国税法上的规定，按照中华人民共和国企业所得税法实施条例 92 条规定，税收上的小型微利企业除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准，主要体现在一个是小型、一个是微利，这三个标准一个是资产总额，资产总额要求是工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元，二是从业人数，工业企业从业人数不超过 100 人，其他企业从业人数不超过80 人，三是税收指标，年度应纳税所得额不超过 30 万元，符合这三个标准的才是税收上说的小型微利企业。本文所指的小微企业是按照中华人民共和国企业所得税法所规定的标准划分的小微企业。
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小微企业在资金、设备、人力资源方面都存在不可和其他企业相匹敌的致命弱点，需要外界扶持。必须借助外力来帮助小微企业克服这些发展路上的绊脚石。税收就符合这种要求，这是由税收的基本职能决定的，其具有调节经济、引导资金流向的功能，而且税收政策可以存在于社会生产、交换、消费的各环节，作为一种有效的经济手段，作用范围广泛，力度深入，因此政府积极运用税收的功能帮助小微企业克服缺点，从而使得小微企业可以和其他企业站在同一起跑线上竞争。
国家把税收作为经济调控的重要手段，就是因为政府可以通过税收杠杆的作用，来调节整个社会的宏观经济。正是基于税收与社会经济这样紧密的相互关系，税收才成为了政府对经济进行宏观调控的一项重要手段。纵观其他地区的经验，税收调节在诸多领域都发挥了不可替代的作用，例如所得税对于收入公平的调节，资源税对于地区分布的调节，可扣费内容促进高新技术产业的发展，都是通过税收的调节功能实现的。而对于小微企业来说，税收的调节功能主要体现在两方面：一是促进小微企业发展方面，例如小微企业只要符合要求就能享受到税收优惠政策，这激发了市场上的活力，导致很多小微企业的大量涌现；另一方面是减轻了小微企业发展过程中面临的生存压力，例如对于贷款给小微企业的机构在缴纳所得税时享有优惠政策，因为小微企业在融资时也有了更多的渠道，特别是缓解了创业初期和经济低迷时期小微企业所面临的资金短缺问题。
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第一节 我国有关小微企业的现行税收优惠政策 ······· 14
第二节 现行税收政策实施效应分析——以安徽省为例 ···· 17
一、安徽省小微企业的总体状况 ········· 17
二、小微企业发展面临的困难和自身制约 ······· 19
三、小微企业的税收负担分析 ············ 21
第三节 我国与小微企业有关的现行税收政策的缺陷 ·· 24
一、税收政策缺乏系统性与规范性 ······ 24
二、小微企业税制复杂且税负较重 ············ 25
三、税收优惠政策不够完善 ··············· 25
四、小微企业的税收征管和服务尚有欠缺 ·········· 26
第四章 促进小微企业发展的税收政策的经验与借鉴 ······ 27
第一节 国外促进小微企业发展的税收政策的经验 ····· 27
第二节 促进小微企业发展的税收政策借鉴 ········ 29
一、完善税收政策体系 ················· 29
二、简化现行税制及降低税负 ·········· 30
三、加强税收征管与服务 ·············· 31
第五章 促进我国小微企业发展的税收政策调整建议 ··· 33
第一节 构建多元化税收政策支持体系 ······· 33
一、完善促进小微企业发展的税收体系 ······ 33
二、完善小微企业的税收优惠政策 ······ 33
第二节 优化小微企业的税收征管举措 ······ 36
一、改革税收征管模式 ········· 36
二、规范小微企业纳税选择权 ········ 37
三、拓宽融资解决渠道 ········· 37
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第五章 促进我国小微企业发展的税收政策调整建议
目前，我国有关小微企业的税收政策还没有形成完整的法律体系，零星出现的优惠政策也只是散见于各个单行税收法规中，另外，促进小微企业发展的规定也不具有多元性和完整性。所以不仅要尽快建立和完善多样化的小微企业税法体系，更要将其贯彻落实，是小微企业主能够尽快的、全面的享受到这些优惠政策。
构建完整法律体系可以向日本学习，日本兼有基本法和相关的单行法规，可以说是世界上小微企业法律最有系统性和完整性的。基本法律有《中小企业基本法》，单行法规有《稳定中小企业临时措施法》等等。所以构建小微企业税收政策体系时，应注意避免与其他类型企业的税法重叠，编制专门的小微企业税收政策法规，使之形成一套完整全面的独立法律体系，同时借鉴国外扶持小微企业发展的税收政策，梳理好他们的相互关系，不能冲突；然后，实行临时性政策与长期性政策的合理结合，短期内重点资助，长期内全面扶持小微企业的发展。例如，在小微企业开办初期，往往前期准备工作和经验不足，融资渠道少导致大量缺乏资金周转，这时最需要政策扶持，这时可以考虑优惠力度最大的政策；待小微企业慢慢成长，政策扶持可以慢慢减少，当最终小微企业成长为大企业或者完全可以应对市场冲击或者经济危机时，应该完全取消对其政策倾斜或者只有少量的针对性的微调政策，以辅佐偏离轨道的企业尽快归正，健康发展。
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结论
为此，本文以安徽省为例，用数据分析得出了现行税收政策对小微企业的发展所造成的影响：影响小微企业的税负并进一步改变小微企业的投资结构和生产成本，在此基础上结合小微企业自身的特点以及要求，参照发达国家的经验，提出了相关的政策建议：一、完善促进小微企业发展的税收体系。二、加快建立小微企业的税收优惠政策，包括减轻小微企业的税收负担和促进小微企业进一步发展的税收优惠政策。三、优化小微企业的税收征管举措，例如改革税收征管模式，规范小微企业纳税选择权，以及拓宽融资解决渠道等。从这些方面进一步完善促进小微企业发展的税收政策。通过对促进小微企业发展的税收政策的研究，以期减少小微企业发展的制约因素，并进一步完善我国的税收制度和体系。然而，除了以上研究分析的内容，还有很多相关课题和内容需要更深入的探索。今后，还需要在很多方面进行深入研究，如充实经济学等相关学科的知识，进一步翔实资料，完善分析方法；经济和社会不断发展，如何利用税收职能来建立一套完善的扶持长效机制等。
参考文献（略）
本文编号：37733
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/37733.html
