小微企业税收负担研究

发布时间：2016-05-02 20:45

第一章 TYGX 企业的经营状况简介 

1.1 TYGX 企业基本概况 
TYGX 企业是一家以从事光学真空镀膜为主的一人有限责任公司，它坐落于风景秀丽的 DD 市工业园区，这家小微工业企业于 2008 年 1 月 16 日注册成立，经营至今已有 7 年的时间。 
TYGX 企业成立之初主要是以家庭作坊式的经营模式，从业人员除了经营者之外，只有 5 人。刚开始主要是以汽车车灯镀膜生意为主，规模小，经营模式单一，缺少科技含量高的镀膜机器及打磨设备，所有的工作全部依靠手工完成，严重影响了 TYGX 工业企业的的发展。在经历了几年的产品研发的经营规模的不断扩大，现在的 TYGX 光学真空镀膜公司已经成为一家注册资本为 62 万元的小微工业企业。目前有从业人员 15 人，其中包括 5 名技术研发人员，公司的发展逐步走向正规，成为生产、研发、销售反光镜的专业厂家，是一家拥有多年真空镀膜经验和雄厚技术力量的企业。 

TYGX 企业目前除了继续经营早年的汽车车灯真空镀膜销售，还致力于特种玻璃制造和玻璃磨具的加工，配合世界最先进的镀膜设备，研磨抛光设备，热压成型设备和光学检测设备，从事低膨胀系数材料技术，光学冷加工，高精密热压成型，设计，研发和制造高品质光学反光镜、光学镜片以及光学镀膜工艺技术和光学薄膜产品。这些产品已经广泛应用于电影数字放映光源、医疗及生物仪器和大屏幕投影光源等聚光系统，而且 TYGX 企业也已经将产品远销韩国、日本及东南亚部分国家。

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1.2 TYGX 企业营业收入及利润指标情况 
小微企业因为生产规模小，不像很多大型企业或上市公司有完整的财务报表。因此本篇论文根据 TYGX 企业的内部财务信息整理了从 2012 年以来该企业的收入及利润状况，如下表 1-1 所示，以此来分析 TYGX 企业经营情况。
一方面，从表 1-1 中可以看出，TYGX 企业的营业收入主要来源于两个方面，也就是主营业务收入中的灯具、灯杯销售；加工服务和其他业务收入中的化工材料销售。在这三项业务中灯具、灯杯销售是 TYGX 企业的主要收入来源，该项业务每年都会占到总营业收入的 97%以上，而且 2012 年、2013 年、2014 年每年占营业收入的比重分别为 97%、98.6%、99.6%，是逐年上涨的。根据 TYGX 企业的发展历程看，从 2013 年开始，企业的经营者开始注重产品的研发和创新，企业新增了许多灯杯种类、LED 光源和电影放映投影灯，所以 TYGX 企业增加了许多订单，灯杯灯具的销售量，销售总额不断上升。另一方面，观察表 1-1，还会发现 TYGX 企业 2014 年的加工业务突然变成 0，这是因为该企业在之前可以为客户提供制定特定的灯杯、灯具，客户可以通过传真或网上交流软件传递产品制作规格和其他要求等。但是 2014年随着电影数字放映光源等新产品的推出，TYGX 企业由于规模小，订单多，无力再承担更多的特定订单，致使该项加工业务取消。 

综上，仅从以上表中可以说明 TYGX 企业在近几年的经营情况是逐年好转的，每年的利润总额都能保持 10%以上的增长幅度，照这个情况发展下去，该企业发展前景可观。

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第二章 现行税收政策对 TYGX 企业税负影响及存在问题 

2.1 增值税实施效果分析
根据政策规定解析，一共有以下几种情况： 
第一，增值税小规模纳税人如果是以一个季度作为纳税期限，那么一个季度销售额低于 9 万元（包括 9 万元在内），可以按照国家文件规定免征增值税。 
第二，如果增值税小规模纳税人在从事增值税应税项目的同时还兼营业税的应税项目，此时应该将增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额分开计算。当分开计算后，如果月销售额小于 3 万元（包括 3 万元在内）季度销售额小于9 万元，就可以免交增值税。 
第三，增值税小规模纳税人的月销售额小于 3 万元或按季纳税小于 9 万元的，当期如果因为代开增值税专用发票，致使已经缴纳过一部分税款。出现这种情况在按照规定开具红字专用发票或将专用发票联次全部追回后，纳税人可以向主管税务部门申请退还已交的税款。

   增值税的起征点主要针对个人，涵盖个体工商户和其他个人，根据财税[2013]52 号文件规定，只有达到起征点的个人才能享受到优惠政策，而销售额低于起征点的小微企业还是不能享受到国家的税收优惠。而后国家税务总局财税[2014]71 号则说明月销售额 3 万以下的增值税小规模纳税人，无论是个人还是企业都可以享受免征增值税的优惠。国家针对小微企业的增值税的优惠政策由财税[2013]52 号发布的公告到财税[2014]71 号文件，税收优惠面放宽，使得更多的小微企业能够享受到国家政策。 

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2.2 企业所得税实施效果分析
一方面，小微企业应纳税所得额从 3 万以下减征发展到今天 10 万以下减征，体现了国家对小微企业发展的重视。应纳税所得额的提升惠及了更多小微企业，使得小微企业的发展更加壮大。同时，财税[2014]34 号文件中明文指出采取核定征收方式的小微企业也可以纳入优惠政策中，减半计入应纳税所得额，按 20%进行征税，这一新政改变了以往只有查账征收才能享受的局限。由于小微企业经营规模小，经营项目单一，会计账目混乱，材料购置凭证、费用凭证常常残缺不全，因此，大多数小微企业采用核定征收的方式进行缴税。但是财税[2009]133 号文件里说明的是只有采用查账征收的小微企业才能享受这一优惠政策，在这种条件下，表面上看是国家对于小微企业给予了很大的优惠政策，而实际上能够享受到这一政策的小微企业微乎其微。而现在的政策弥补了这一不足，让更多的小微企业能受到减税政策的优惠。 

另一方面，要求本年就业员工总数超过 30%的比例是拥有大学本科以上学历的从事科技的人员，最关键的是技术研发人员要占到职工总数的 10%以上，TYGX 小微企业目前从业人员只有 15 人，包括研发人员 5 人，但是这家企业的职工学历是远远达不到国家要求的，同时，该企业的研发团队是以经营者为核心的，主要是凭借自我学习和反复试验才实现研发成功，很难满足高新技术企业对科研人员学历、占比等方面的要求。另外，尽管 TYGX 小微企业近几年发展势头迅猛，但对于高科技人才的吸引力远不足大型企业，致使一些拥有高新技术水平的小微工业企业如 TYGX 企业也无法享用到 15%的优惠税率。同时，国家制定这项政策主要是针对能够满足条件的高新技术企业，而不是针对高新技术，在这种政策的引导下，诸如 TYGX 一样的小微企业向高新技术探索发展的积极性就会被打消，因为即使投入大量成本研发技术，小微企业也难以达到优惠政策中对于科技人员比例的限定，享受不到国家的优惠政策，因此对于小微企业的长期升级转型是具有一定阻碍作用的。 

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第三章 TYGX 企业税负不合理的原因分析 ........................... 20 
3.1 税收政策优惠力度不足，政策制定缺乏合理性 .................. 20 
3.1.1 增值税优惠政策的不合理之处 .............................. 20 
3.1.2 企业所得税优惠政策不合理之处 ............................ 21 
3.2 小微企业税收制度不完善 .................................... 22 
3.2.1 小微企业税费项目繁多 .................................... 22 
3.2.2 小微企业适用的实际税率偏高 .............................. 23 
3.2.3 流转税占比过高 .......................................... 24 
3.3 税务部门对小微企业优惠政策的宣传力度不大 .................. 24 
3.4 小微企业的税收征管方面尚不完善 ............................. 24 
3.4.1 小微企业享受优惠政策申报流程复杂 ........................ 24 
3.4.2 税务部门缺乏专业的小微企业征管部门 ...................... 25 
第四章 促进小微企业税负合理化的建议 .......................... 26 
4.1 优化小微企业税收优惠政策 .................................. 26 
4.1.1 优化增值税优惠的政策建议 ................................ 26 
4.1.2 优化企业所得税优惠的政策建议 ............................ 26 
4.1.3 合并税种 对小微企业征收“简单税” ....................... 28 
4.1.4 建立小微企业的税法体系 .................................. 28 
4.2 税务机构加大小微企业优惠政策宣传力度 ...................... 29 
4.3 完善税务管理 .............................................. 30 
4.3.1 简化小微企业优惠申报流程 提供人性化服务 ................. 30 

4.3.2 建立专业的小微企业征管部门 .............................. 31 

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第四章 促进小微企业税负合理化的建议

4.1 优化小微企业税收优惠政策
现行的增值税优惠政策由于增值税纳税人的划分依据和小微工业企业的划分依据不一致，致使很多小微企业无法享受到税收优惠政策。因此，现行的增值税细则应该优化。 
第一，国家应放宽增值税一般纳税人的标准，尽力将所有小微企业都划入到小规模纳税人中，这样所有的小微工业企业都可以享受 3%的征收率，极大地降低了小微企业的增值税税收负担。 
第二，取消小规模纳税人不可以抵扣进项税的限制条件，目前小微企业的增值税税负率和大型企业相当，很大一部分原因就是小微企业在经营中不能出具增值税专用发票，也不能抵扣进项税，对于小微工业企业，特别是处在起步阶段的小微工业企业，固定资产投入金额巨大，但在实际计算增值税时由于无法抵扣，这样的结果就是小微企业承受着过大的税收负担。 
第三，扩大“营改增”的适用范围，尽管小微工业企业不缴纳营业税，但还有数量庞大的小微企业需要缴纳营业税，实行“营改增”之后可以调动小微企业生产的积极性，避免重复征税的现象发生。而且改征增值税之后，绝大多数企业就可以享受小规模纳税人 3%的征收率，这远远低于营业税的税率。 

第四，将现有的月销售额 3 万以下免征增值税的限额进一步提高，根据小微工业企业的划分标准，月销售额 25 万以下的都为小微工业企业，也就是说，按现在的政策，只有约 3/25 的小微工业企业能够享受到这一税收优惠，优惠范围过小，不足以体现国家对小微企业的扶持，因此，相关部门可以考虑提高增值税的免征额，让这一政策可以惠及更多的企业，为企业发展减负。 

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结论

因此，在未来的税收优惠申报时可以简化一些申报表格的填写工作，比如说像新加坡，从 2012 年开始，小微企业的优惠申报开始简化申报表格，不必再附上财务报表和税务计算表，德国规定营业利润小于 50 万欧元的企业在向税务部门缴税时不必上交资产负债表和损益表，这就有利于降低征纳双方的成本。我国也可以借鉴国外这种模式，例如企业所得税的税收优惠申报时就可以规定，只要例行检查时企业账目无问题，无偷税漏税前科，在申报时就可以不用提供资产负债表和职工工资表。另外，税务部门可开通网络申报系统，让小微企业纳税人在网上填报简化的电子表格，无需再准备纸质版，在网上就直接可以完成一系列的申报工作，，同时在申报时将其他材料的复印件以图片的形式上传，税务部门采取抽查的形式进行征管，这样企业负责人足不出户就可以完成以往可能几天都完成不了的申报流程。 

小微企业的申报流程复杂，审批环节多，而税务部门没有一专门的小微企业征管部门，企业纳税人只能在税务办税服务大厅排队办理，而办税大厅人员面对的主要是正常的申报流程，可能对小微企业这种特殊的优惠政策申报了解不深入，就会导致业务难办；另外，由于小微企业缴纳税种横跨国地税两家机构，办理难度大。税务部门建立专业的小微企业征管部门，并在调动部分国地税的工作人员进行业务办理，并定期对工作人员进行最新政策的普及和征管工作的培训。这样企业只要到一个地方就可以完成所有税种的税费缴纳，避免反复折腾，增加纳税成本。 

参考文献（略）

本文编号：41295