DS商业集团税务筹划研究
第一章绪论
1.1.1 选题背景
在现代经济生活中，税无处不在，税收成本在企业经营成本占据的比重不可小觑，国家要征税作为其财政收入来满足国家机器的运行，企业想避税以降低经营成本实现利润最大化，在两者的平衡和较量中，税务筹划应运而生。税务筹划不同于偷税、避税，它是在符合国家法律和税收法规的前提下，通过对经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排来尽可能地节约税收成本，实现企业经济效益最大化。它的合法性、合理性、筹划性及追求经济效益最大化等特性使其能在社会效益和企业效益两方面实现双赢。
税务筹划产生于 20 世纪初期的西方国家，于 20 世纪 90 年代才传入我国，尽管税务筹划在我国的存在时间不长，但发展非常迅速。随着人们对税务筹划重视程度的提高，已有很多民营企业、外资企业和一些国有企业选择通过税务代理机构进行税务筹划。截至 2014 年，我国从事经营的税务师事务所已将近 5000家，从业人员约 10 万人，委托人户数总额 200 多万户次，税务筹划业务的重要性可见一斑。
1.1.2 研究意义
DS 商业集团属中国零售业的领军企业，无论从其规模、市场占有率还是经营模式来说在国内市场中都占有举足轻重的地位。本文从经营和财务方面对 DS商业集团提出了一整套税务筹划方案，对企业本身而言，筹划方案具有很强的可操作性，能达到降低税收负担，，增加净利润，提高经营管理水平的目的，对整个零售业也具有一定的借鉴意义。
从企业方面看，首先，税务筹划能降低税收成本，提高企业经营效益。本文在采购、配送、销售、投资、筹资、分配环节进行了税务筹划，通过筹划，企业的增值税、企业所得税、营业税等税收负担能得到不同程度的降低，企业利润率有所提高；税务筹划还可以起到延迟纳税的作用，增加企业的可支配收入，提高营运能力；同时，筹划有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，提高企业绩效。其次，税务筹划还能够提高企业财务管理水平。税务筹划是一项对财务管理技术要求很高的工作，企业在税务筹划的过程中，需要对采购、配送、销售等环节中的涉税事项进行合理、合法的安排，这要求企业加强对财税人员的专业知识培训，使财税人员熟悉国家的税收政策和法律法规，有较强的专业素质，具备财务核算和经营管理的能力；同时企业还需规范财税经营行为，创造规范的纳税环境。除此之外，筹划还能使企业注意控制成本，开源节流，减少不必要的支出。因此，税务筹划有利于提高企业会计核算和财务管理水平。
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本文采用案例分析法，通过搜集整理 DS 商业集团的数据和资料，结合国内税收政策和 DS 集团经营纳税情况，从经营和财务两个方面来讨论税务筹划方案的具体实施。DS 商业集团涉及增值税、消费税、营业税、房产税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、教育费附加等多个税种，针对 DS 商业集团属零售业并且分支机构多、规模庞大的特点，本文重点对促销方式、采购收入、物流配送、企业并购、利润分配等涉税项目进行筹划。
文章具体分为五个部分：
第一部分为绪论，介绍文章的选题背景、研究意义、研究思路和研究方法。
第二部分主要介绍 DS 商业集团概况、经营纳税现状并对各税种缴税情况和税收负担率加以分析，提出税务筹划的必要性和筹划空间。
第三部分为 DS 商业集团经营方面的税务筹划，这部分包括采购、配送和销售三个环节。采购环节的税务筹划涉及供应商的选择、采购收入处理、采购结算方式的选择。配送环节的税务筹划从对顾客的配送服务，从供应商到分店的配送以及各分店之间的配送三方面入手。销售环节的税务筹划涉及促销方式的选择、包装物的处理和销售价格的确定。
第四部分为 DS 商业集团财务方面的税务筹划，包括投资、筹资、分配三个环节。投资环节主要涉及企业并购支付方式、固定资产购置和开立分店组织形式的选择。筹资环节涉及负债融资、权益融资和混合型融资等方式的选择。分配环节涉及企业税后利润分配问题以及盈余公积金计提比例的确定。
第五部分具体分析税务筹划方案实施过程中的风险，包括采购收入的筹划风险、促销方式的筹划风险、销售价格的筹划风险和企业并购的筹划风险，并有针对性地提出解决对策。
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第二章DS 商业集团经营纳税现状
DS 商业集团组建于 1995 年，与高速发展的中国经济同步，为中国最大的零售业集团之一，连续多年位列中国企业百强，被评为“全国文明单位”。DS 商业集团以“创建享誉世界的大公司”为企业理想，以“无限发展，无微不至”为经营理念，采取连锁经营模式，所有店铺均以全资或控股子公司的形式存在，全国共有280 余家大中型店铺，分布于辽宁、吉林、黑龙江、内蒙古、四川等 14 省 70 余个城市，形成了东北区域、华北区域、西南区域三足鼎立的电网格局，店铺分布结构如图 1-1 所示。
DS 商业集团以百货、超市、电器为主要业态，其中以百货业态为主。百货店的营业面积一般在 2 万-6 万平方米，其经营模式创新性地采用了百货店、特色店、品牌店等多种店面形式相结合的方式，连锁经营、专业管理、多样发展是百货店的主要优势。超市属于 DS 商业集团的新兴业态，目前数额一百家左右，通常以自主投资或收购的方式成立，绿色食品、绿色消费、绿色营销是 DS 商业集团超市的主要特色。电器连锁是我国著名的电器销售品牌，也是 DS 商业集团的优势之所在，集团拥有百家专业电器连锁店，年销售额突破 100 亿元。2013 年DS 商业集团销售额突破 1700 亿元，员工总数达 2.3 万人。在未来，DS 商业集团也将跟随市场需求的变化，适时地调整集团的经营销售战略，有望通过兼并重组开立新店、整合产业链、实体店面向电子商务转型等手段继续提升销售额，稳固其在零售业的领军地位。
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零售业属于低利润行业，平均利润率仅为 1.4%，而 DS 商业集团的利润率虽然达到了 3.5%，但相比其他行业仍偏低，在各百货商场、超市用尽浑身解数提高销售额，绞尽脑汁地降低采购成本、人工成本、水电费用等的情况下，集团的利润率可能已经到了瓶颈阶段，再用这些传统方法来提高利润率难上加难。要想使DS 商业集团保持零售行业的领军地位，继续提高其利润率，只能另辟蹊径。2013年 DS 商业集团的人工成本为 23.98 亿元，人工费率为 7.1%；水电费成本约为 11亿元，水电费费率 3.26%。与这两项成本相比，集团的税收负担率为 4.17%，税收成本已成为集团一项较大的开支项目，因此降低集团的税收负担，积极地进行纳税筹划已成为集团当下势在必行的一步。
随着集团规模的扩大，集团的管理也日趋复杂，包括采购、配送、销售、投资、筹资、人工成本管理等各个环节都需要步步为营。针对 DS 商业集团的税务筹划，本文从经营、财务两个角度出发，以增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税为筹划重点，围绕着采购、配送、销售等环节进行筹划，进而降低集团的纳税成本，提升其利润空间。
……
3.1 采购环节的税务筹划 ........................................ 5
3.1.1 供应商的选择 ........................................ 5
3.1.2 采购收入的处理 ...................................... 6
3.1.3 采购结算方式选择 .................................... 7
3.2 配送环节的税务筹划 ........................................ 8
3.3 销售环节的税务筹划 ....................................... 10
3.3.1 促销方式的选择 ..................................... 10
3.3.2 包装物的处理 ....................................... 12
3.3.3 销售价格的确定 ..................................... 13
第四章DS 商业集团财务方面的税务筹划 .................................. 15
4.1 投资环节的税务筹划 ....................................... 15
4.1.1 企业并购的税务筹划 ..........................
....... 15
4.1.2 固定资产购置的税务筹划 ............................. 16
4.1.3 开立分店的税务筹划 .................................. 18
4.2 筹资环节的税务筹划 ....................................... 19
4.3 分配环节的税务筹划 ........................................ 21
第五章税务筹划风险及应对措施 ......................................... 22
5.1 采购收入的税务筹划风险及应对措施 ......................... 22
5.2 促销方式的税务筹划风险及应对措施 ......................... 23
5.3 销售价格的税务筹划风险及应对措施 ......................... 23
5.4 企业并购的税务筹划风险及应对措施 ......................... 24
……
第五章税务筹划风险及应对措施
前文在对采购收入进行税务筹划时，是通过与厂商协商降低返点，改销售返点为通道费用的形式，来达到将增值税转换为营业税，降低税收成本的目的。但是在实际操作中，集团与供应商协商降低返点可能比理论上复杂得多，过程中可能会受到厂商或税务机关的多方干涉。首先，如果在筹划方案执行过程中，企业缺乏熟悉税法、财经法规的专业财务人员，容易直接把销售返点发票开成劳务费，这就会造成发票开具的内容与事实不符，违反了发票管理规定，有可能被税务机关给予行政处罚。其次，由于税收政策的限制，供应商很难同意降低返点。返点与折扣销售类似，只要将销售额和折扣额开在同一张发票上，就可以按折扣后的销售额计征增值税和所得税。将返点改为通道费用，购货方向供货商开具服务业发票，不仅造成折扣额不能抵减增值税和所得税，还会使供应商承担本不应承担的营业税，大大增加了供货商的税收负担。最后，由于销售返点数额的不确定性，将返点转为通道费用的具体金额很难确定。
为了避免引起税务机关的关注，首先销售人员应与财务人员配合，重新订立与供货商的采购合同，修改收费原因、收费名称、收入计算方式、收费金额。将收费原因改为提供劳务收入等不与采购量挂钩的理由；收费名称尽量与服务业贴近，如改成新品上架费、堆头费、店庆费等；收入计算方式尽量改为固定数额。由于降低部分的返点金额在合同签订时是不确定的，为了把这部分金额转换成不与采购量挂钩的通道费用，可以依据经验、市场分析及以前年度的数据大致估计这部分数额，之后再根据实际金额与合同约定金额的差异签订补充合同。
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结论
本文得出以下结论：在采购环节的税务筹划中，DS 商业集团应比较一般纳税人和小规模纳税人供应商的税后现金流量，选择税后现金流量少的供应商；对于采购收入，应尽量将与采购量挂钩的销售返利改成固定额度的通道费用，避免增值税进项税的转出；在采购计算方式的选择上，应尽可能采取托收承付或分期付款的方式，获得延期纳税、无偿占用资金的好处。在配送环节的税务筹划中，通过对外部运输、自营运输和成立配送中心几种方案的对比，DS 集团应选择成立配送中心的方式。在销售环节的税务筹划中，集团可以选择直接折扣和满返券相结合的促销方式；对于带有包装物的商品，可将包装物作价销售改成收取押金的形式；为了利用香港地区所得税率低的好处，集团可通过成立集中采购公司的方式进行转让定价。在投资环节的税务筹划中，集团在选择企业并购支付方式时，可以采用现金并购和股票并购相结合的方式；对于固定资产的购置，应把握购置时间，选好购货对象以及购置新货或是旧货；在设立分支机构时，应选择成立直营连锁分公司。在筹资环节的税务筹划中，集团应在确保资本结构合理性的基础上尽量选择负债融资以达到节税目的，在负债融资中，应尽量选择企业内部集资的方式。在分配环节的税务筹划中，可通过保留利润不分配以及提高任意盈余公积金比例的形式减少代扣代缴的个人所得税。
参考文献（略）
本文编号：41910
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/41910.html
