“新三板”挂牌公司税务风险内控机制研究
第 1 章 绪论
市场经济的发展，国家税制改革政策的推进，从而使税收作用日益显现，税收法规体系的复杂性也日趋增强。面对税收环境的不断变化，企业涉税风险必然增加，这也必定会引起企业与政府的高度重视。国家税务总局为了促进企业税收风险管理的加强，引导大企业有效控制涉税风险，规范大企业税务风险管理，同时提高纳税服务水平，在 2009 年 5 月发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》。
诚然，随着我国多层次资本市场的不断发展，仅仅关注大企业的税务风险管理是不够的。作为我国经济发展的潜在动力，中小企业在拉动我国第三产业，尤其是部分高新技术企业在提高我国自主创新能力也有着举足轻重的地位。2013 年 1 月，服务创新、创业、成长型中小微企业的全国中小企业股份转让系统有限责任公司正式成立。系统公司的成立，对解决“新三板”挂牌公司融资困难的问题有明显效果，而且，"新三板”挂牌对于公司在市场价值的定位、引入战略投资者、规范公司管理、扩大公司品牌影响等方面都有着意想不到的效果。"新三板”挂牌约束条件中明确规定“公司治理机制健全、合法规范经营”，面对"新三板”挂牌公司多为处于发展初期，各方面制度不够完善的中小企业，其风险的管理意识及其内控机制的健全性相对大企业存在很大差距，尤其作为风险管理中重要的税务风险管理缺乏机制的现状，完善挂牌公司涉税风险内控机制，从企业自身发展角度，关系到企业是否能够顺利挂牌，挂牌后能否持续经营，达到预期的战略目标；从我国资本市场发展角度，关系到资本市场能否健康、稳定、全面的发展，所以，如何结合"新三板”挂牌公司经营特征，借鉴大企业税务风险管理指引，研究并完善"新三板”挂牌公司涉税内控机制显得尤为必要。从企业管理角度来看，在其起步及成长阶段，通过加强税务风险管理，完善税务风险内部控制机制带来的效果将更加明显。
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场外资本市场在国外发达国家发展的比较早，相对于国内市场发展比较完善。1971 年在美国纽约成立的纳斯达克为刚刚兴起的产业提供了一个竞争的舞台。设立之初如同我国“新三板”一样被定义为场外市场，直到 2006 年注册为证券交易所。在纳斯达克挂牌上市的公司最早主要是高新科技产业类企业，后来逐渐演变成为汇集各行各业的证券交易场所。
OTCBB 与目前的纳斯达克交易所相比就属于场外市场，同时，OTCBB 还有着为纳斯达克收容垃圾股，为想在纳斯达克上市的公司充当跳板的作用。在纳斯达克交易所流通的企业股票被摘牌之后，仍可以在 OTCBB 上继续进行私募交易，如同我国最早的“老三板”承接从主板退下来的股票一样，也有很多准备上市的公司以此为契机，在条件尚未成熟之前先在这里挂牌交易，待到发展的一定程度之后再转到场内市场上市。这一特点类似于我国目前的新三板。
“新三板”是证监会统一领导下的多层次资本市场中场外资本市场的核心市场,对完善我国资本市场体系有着举足轻重的作用,全国中小企业股份转让系统是全国性证券交易场所，作为“新三板”的交易平台，其服务主要面向新兴高新中小微企业。部分国内学者认为“新三板”虽然带给了它的投资者丰富的利润，但它也是“风险板”。
尹中（2012）对“新三板”公司研究后发现许多公司规模比较小，发展大多不具有稳定性，面临的风险因素众多，挂牌之后融资渠道仍旧很单一，主要以短期借贷为主，几乎没有长期负债；“新三板”中的高新技术企业的领导者多数是技术专家，他们都是凭借自身拥有的专有技术或专利创业的，这类公司大多数刚刚起步，经营规模小，挂牌时间短。
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第 2 章 关于税务风险及其内部控制的基本认识
税务风险不同于其他企业风险，具有自身特征。第一，隐蔽性，税务风险是在不当行为产生之后经过税务机关稽查或者企业自身审查后才会表现出来，而如果不对其进行稽查或审查，将不再被人察觉，则因此而应当承受的损失或承担的责任实际上并没有变为现实。第二，变化性，由于我国的税收政策法规都会随着经济、政策的改变而变化，尤其是具体的每个税种的实施条例及细则，因此，企业的税务风险也都会随之变化。第三，可控性，企业通过各种科学的技术手段渐渐认识掌握税务风险发生的规律。并通过对目前各种数据与以往的历史经验数据相比较，并用科学的方法加以分析，对可能发生的风险范围、程度等进行推测，然后制定并采取相关的措施对其加以防范和控制，从而把企业的涉税风险降到最低程度。
税务风险识别是企业通过分析、判断、归类的方式对显性或隐性的税务风险性质进行鉴别的过程。税务风险侧重于传统风险的不良结果，导致企业经济利益的流失、企业信誉的下降，识别税务风险的目的在于分析税务风险特征、成因，评估税务风险可能带来的损失，再根据税务风险管理的要求，研究制定管理措施。税务风险的识别是运用风险分析方法识别出企业内外部税务风险因素，判定风险源，界定风险的属性，由此制定相应的风险管理方案。
税务风险识别主要方法有层次分析法、财务报表分析法、流量图分析法。层次分析法是针对一些复杂问题，先按问题的目标将所分析问题层次化，可分为小目标、大目标等，然后渐次深入地分析，以测定各因素之间的关系；财务报表分析法如同税务机关纳税评估手段一样，主要通过利用企业三大财务报表及附表的数据计算出相关税收指标，从而识别企业可能面临的税务风险；流量图分析法是从经济投入所涉及到的税务业务开始，经历不同的过程和地点，到达产品或服务产出所涉及到的税务业务，通过对每一段的税务业务分析，发现企业的税务风险。
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COSO 报告中指出内部控制是由管理人员设计，为实现企业业绩目标、信息目标的以及合规目标提供合理保障，受企业董事长、高级管理人员以及所有层面的其他人员所影响的过程。同时，还指明了内部控制作用表现在企业各个层面，并且是持续发挥着作用。要求企业集团的信息系统必须是安全、独立和可靠的，通过在企业集团内部建立起有效的沟通渠道，来确保所有员工充分理解政策，履行义务，当发现重大内部控制缺陷时，能够及时汇报给管理层并能得到处理。
由于涉税因素的多样性，税务风险内部控制不同于企业其他风险的内部控制，它有其自身的特征：①合规性 税务风险内部控制主要目的就是保障税收行为符合税收相关法律法规的规定，在法规规定的范围从事生产、经营活动，才能有效避免涉税风险的出现。②灵活性 由于企业税务风险内部控制以税收相关政策法规为基础设计，一旦政策改变，原有的内控便会失效，在我国目前经济政治环境不断变化的情况下，要求企业的税务风险内部控制机制能够随着背景环境改变能够灵活适应。③系统性税务风险导致的结果单一，但其产生的原因来至于企业内部采购、生产、加工、销售以及企业外部与税务机关沟通等各个方面，因此税务风险的内部控制应当系统地涉及到企业各个环节。
“新三板”挂牌公司大都处于成长初期，且公司利益相关者间同业竞争、关联交易现象时有发生，导致前期经营、管理过程中可以避免的隐形风险，在后期挂牌信息披露中形成显性的涉税风险，无论是会计核算等财务问题，还是同业竞争、关联交易的风险管理问题，都与内部控制的有效性息息相关。针对当前提倡税收遵从的理念，他控有限，自控为主的现状，，对于挂牌公司的中小企业内部控制更具可行性、必要性。
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3.1 我国“新三板”挂牌公司经营特征...................................11
3.1.1.利益相关者经营相同相似业务.........................................12
3.1.2.关联方相互交易现象普遍...........................................12
3.1.3.涉税业务优惠政策的影响.............................................12
3.2 我国“新三板”挂牌公司涉税风险识别...................................13
3.2.1“同业竞争”涉税问题.................................................13
3.2.2“关联交易”涉税风险...............................................14
3.2.3 税收优惠政策涉税风险.............................................14
3.3 我国“新三板”挂牌公司涉税风险成因分析...............................14
3.4 我国“新三板”挂牌公司涉税风险内控必要性............................15
第 4 章 个案分析...........................................................16
4.1 A 公司基本概况.........................................................16
4.2 A 公司“新三板”挂牌阶段涉税风险点....................................17
4.3 A 公司税务风险生成分析..............................................20
4.4 A 公司税务风险内部控制改进方案及评价.................................21
第 5 章 完善“新三板”挂牌企业税务风险内部控制机制建议...................22
5.1“新三板”挂牌公司税务风险内部控制总体要求..............................22
5.2 完善“新三板”挂牌公司税务风险内部控制机制.............................23
5.2.1 强化管理层现代企业管理理念.........................................23
5.2.2 完善企业税务风险内控组织.......................................24
5.2.3 健全涉税事务授权、审批、问责制度..................................24
5.2.4 加强各部门沟通、合作.............................................25
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第 5 章 完善“新三板”挂牌企业税务风险内部控制机制建议
就股东利益而言，“新三板”挂牌企业大都处于起步阶段，公司的营业利润不高，股东的利益不多，其注重的是公司日后的发展，如若企业不能有效地控制风险必将导致股东的抛弃，也将失去企业挂牌的意义，因此，无论是企业自身，还是政府监督部门都十分注重维护股东权益，税务风险内部控制也必然要求企业经营决策的透明、税收相关信息的真实、股东之间的平等，避免挂牌公司利用关联交易损害中小股东利益，切实维护股东合法权益。
就税务机关而言，其注重企业的纳税遵从度，较高的遵从度才能降低税收风险，防止税收流失。有效地税务风险内部控制不仅仅是为企业服务，也需要得到税务部门的认可和支持。“新三板”挂牌企业财务制度不健全，财务人员的税法相关知识不熟悉，导致政策运用不到位，产生税务风险，内控机制的完善就是要求企业相关部门提高相关人员素质，保障与税务机关的沟通，及时了解国家税收政策，评估相关经营活动的税务风险，通过税务机关的纳税评估，发现税务风险，及时规避，避免不必要的损失。
“新三板”刚刚成立不久，我国税务风险管理也起步较晚，并且仅仅局限于大企业，对于中小企业的挂牌公司，涉税风险的管理便显得十分缺失。因此，“新三板”公司的涉税风险内控制度应当结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，以 COSO 内控制度报告为依托，借鉴《大企业税务风险管理指引（试行）》的涉税风险管理办法，完善符合自身需求的税务风险内控机制。
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结论
其次，要注意企业与税务机关的沟通，不仅仅是大企业的税收风险管理需要税务机关的支持，由于挂牌公司发展的阶段性与决策的动态性，风险的高发性更需要及时了解相关税务部门的处理办法。由于我国政策法规的不完善，赋予了相关税务部门一定的自由裁量的空间，同时，各地方的经济环境不同，政府政策侧重点不同，相关税收法规的实施自然不同，而企业的业务往来往往是跨区域的，就需要与相关税务部门保持良好的沟通，获取相关准确的税收法规信息，从而避免税务部门的不认可，产生一定的税务风险。
最后，结合挂牌公司对涉税风险内控机制全面性的要求，借鉴《指引》中对大企业提出的要求，“新三板”挂牌公司也应当确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的合作，发现问题及时报告并采取应对措施。
参考文献（略）
本文编号：54534
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/54534.html
