2016年注册会计师考试《会计》知识点：可供出售金融资产

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知识点：可供出售金融资产的会计处理

（一）企业取得可供出售的金融资产

1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

借：可供出售金融资产——成本（公允价值 交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

借：可供出售金融资产——成本（面值金额）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款

（二）资产负债表日可供出售金融资产公允价值与其账面余额差额的会计处理

1.若可供出售金融资产公允价值上升

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

2.若可供出售金融资产公允价值下降

（1）若可供出售金融资产公允价值未发生较大幅度下降或仅为暂时性下跌

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

（2）可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降或为非暂时性下跌（可供出售金融资产减值）

确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，，按应从所有者权益中转出的原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产——公允价值变动（差额）

3.已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间公允价值上升的会计处理

（1）已确认减值损失的可供出售债务工具投资

对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；

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