我国国家审计执法的现状、问题与对策研究

发布时间：2016-10-02 07:03

我国国家审计执法的现状、问题与对策研究

摘要：国家审计是国家政权组织形式的重要组成。好的国家审计制度，能够为国家审计职能提供良好的保障，能够起到制约和监督国家权力，保障国家经济安全，也能够起到战略高度维护国家经济良好运行的促进作用。然而当下我国国家审计有着执法不严格的现象，随着《中华人民共和国国家审计准则》的新修订，并规定2011年开始实施，我国国家审计执法不严的现象急需改革。论文首先分析了我国国家审计执法不严的因素。然后提出了我国审计执法不严必须搞清的基本理论问题，最后提出了加强我国国家审计执法力度的措施，包括：对审计体制进行改革，确保发挥审计监督职能作用、对审计模式进行改革，行政型模式改为立法型模式、健全我国审计法制法规体系，做到国家审计有法可依、对国家审计范围进行拓展、建立健全国家审计制度，规范国家审计执法行为、加强信息技术审计方法与计算机辅助审计技术的应用。
关键词：国家审计；审计执法；审计标准

目录

一、引言 1

（一）研究背景及意义 1
（二）文献综述 1
（三）研究方法 2
二、我国国家审计执法体制的现状 3
三、我国国家审计执法基本理论问题 4
（一）委托形式不规范 4
（二）权力级别仅限行政权力 4
（三）审计报告报送对象范围过于狭隘 4
（四）审计独立性不足 5
四、我国国家审计执法不严的因素分析 6
（一）当下审计模式、管理体制影响审计执法水平 6
（二）法律法规不完善使其难以较大发挥功效 6
（三）审计标准存在取舍模糊降低审计执法水平 7
（四）审计工作人员的素质不高会拖累审计执法水平 7
（六）信息时代对财务会计电算化的审计发展不足 8
五、改进我国国家审计执法的策略 8
（一）扩大国家审计范围 8
（二）完善国家审计执法体系 8
1.健全审计法制法规体系，使国家审计有法可依 8
2.对审计机关的经费从法律上进行明确和保障 9
3.积极提高国家审计干部的业务能力和素质 9
4.加强信息技术审计方法与计算机辅助审计技术的应用 9
（三）规范国家审计组织体系 10
1.改革现存审计体制，确保审计监督职能的发挥 10
2.改革审计模式，改为立法型模式 10
参考文献 11

一、引言

（一）研究背景及意义

改革开放以来，我国国家审计在维护经济秩序，打击腐败工作中有着非常重要的作用，国家审计越来越受到重视。国家审计的重要作用，是通过审计活动的成果来体现，而审计活动是由国家审计组织来实施完成的，国家审计运行的有效性决定了国家审计的效率和成果。然而当前我国国家审计存在着执法不严格的现象，就拿中央一级层面上的审计来说，审计署每年的审计都会发现很多问题，但是仍然存在着屡审屡犯的现象，相关责任人没有得到应有的处罚。例如去年，北京市审计局公布了32个政府部门的预算资金审计报告，发现今年预算编制和执行不严、财务核算不规范、资金使用绩效不高等这些去年的问题依然延续。地方审计部门的审计行为对某些财经问题没有强有力的规制作用。2010年，国家新修订了《中华人民共和国国家审计准则》，增加“重大违法行为检查”的新内容，对审计人员在检查重大违法行为进程中应调查了解的重点内容、重大违法行为迹象、应考虑的因素、审计应对措施作出了特别规定。同时采取了一系列审计政策上的变革，例如审计署计划提高地方审计部门的独立性等等，但是这些措施还不能从根本上解决我国国家审计执法不严的问题。我国国家审计执法不严的现象急需改革。
所以研究解决我国国家审计执法不严的问题，对于提高其审计效果，扩大其审计影响，提高国家审计的地位，都有着非常重要的理论意义和现实意义。其理论意义在于对国家审计执法不严的研究，能够吸收管理学和组织行为学方面的理论成果，构建国家审计的规范组织结构，完善国家审计制度，有利于国家审计管理的规范化和现代化，促进国家审计管理的创新和优化。
国家审计是国家政权组织形式的重要组成。好的国家审计制度，能够为国家审计职能提供良好的保障，能够起到制约和监督国家权力，保障国家经济安全，也能够起到战略高度维护国家经济良好运行的促进作用。而且科学合理高效有力的国家审计能够节约审计成本，充分利用各方面的资源，有效发挥自身的作用。有力提高国家审计的权威性，实现国家预算执行的免疫系统功能，使审计成果更有社会影响力，促进社会和谐发展。
（二）文献综述
对于国家审计的理论研究，要涉及到政治学、管理学、审计学自身的理论等一系列学科，对跟本文国家审计相关的文献和理论，概括如下：
美国《审计概念与方法》一书中，指出审计作为系统的、客观地获取并评估经济业务的认定证据，以查明认定、确立的标准间的相符合程度，并向委托方报告。
美国著名的审计专家理查德•布朗认为：审计的起源是委托人对受托人，对委托管理财产的履行情况的某种监察。这个概念实际上指出了审计的受托责任观问题。
2007年我国审计学会五届三次理事会上，刘家义审计长提出了国家审计的“免疫系统”功能的观点，，提出了对审计本质的科学认知，提出了审计本质和外延。
王会金、王素梅在《国家审计“免疫系统”建设》一文中，指出国家审计作为宏观经济监管系统的一部分，应当将维护国家安全、人民群众利益、保障经济可持续协调发展作为主要目标。具体措施包括全面审计、重点审计、推进问责机制、审计体系间的协作等，来提高国家审计的“免疫系统”功能。
廖荣碧在《国家审计模式的比较与选择》一文中，分析了多国的审计模式，论述了我国国家审计模式的缺陷和特点，对我国审计模式的发展提出了走立法型审计模式（带有中国特色的）建议。
姜永英的《中国国家审计制度研究》一文，提出了制约国家审计功能发挥的体制上的问题，并探析了相关的完善对策。
刘志渊、李华军的《关于我国国家审计体制改革的再思考》一文中，对我国国家审计体制的缺陷进行了分析，结合我国反腐败要求和具体正值国庆，提出“立法型双重领导体制”的改革方案。
李素英、王琳、薛楠（2014）的《基于项目型结构的国家审计组织管理模式创新研究》一文中，对我国国家审计机关的业务管理流程和组织架构存在的弊端进行了分析，提出了“项目型”组织模式和管理方式的改革方案。
胡志勇的《国家审计管理系统创新研究》一文中，对我国国家审计的理念、组织、控制、计划和公告五个制度进行了分析研究，提出了对其进行改革创新经验。
这些研究都大大充实了国家审计管理的相关理论，也为本文的研究提供了理论支持。
（三）研究方法
本文运用文献综述法，结合管理学、经济学、审计学的基础理论，对国家审计的组织架构模式和业务职能进行了理论阐述，然后结合我国国家审计的实际情况，将理论分析运用到实际情况分析中，指出国家审计执法存在的不力问题，并进行分析，提出解决的策略。

五、改进我国国家审计执法的策略

（一）扩大国家审计范围

国家审计领域应建立健全制度，扩展范围，规范执法行为：
原来的审计法律法规体系，已经被时代的发展和工作实际需要所抛弃，因此，审计范围和监管层次要加以扩大，这样才能更有效发挥审计监督的功效。
一是相关制度要建立健全。如目标组长负责制度、目标责任制度、督查回访等制度，要纳入审计标准化的制度中，保证审计决定的执行效果。而且要严格执行新的审计准则和制度。二是审计结果公开化、阳光化的制度实施。审计机关面向社会或一定范围内，对审计结果加以公开，其震慑效果会起到辐射效应，会助推社会经济廉洁法制的自觉遵守。第三是完善对直接责任人的问责和追究制度。过去只处罚单位，不处罚个人的状况要加以改变，要对领导干部的直接责任要给予纪律处罚。
（二）完善国家审计执法体系
1.健全审计法制法规体系，使国家审计有法可依
应当进一步完善审计法，以增加对违反法规法纪的处罚深度和力度；在法律法规上国家审计能够成为企业内部审计和会计师事务所审计的参考学习的榜样；所以法律要加以改进，赋予审计机关真正有效的惩处权利，对审计执法进行法律保护，对查封资产、经济和行政处罚、强制划拨，银行存款冻结、不配合审计予以追责等权利，法律法规上应加以支持，这样才能更有效加强审计监督的力度。
2.对审计机关的经费从法律上进行明确和保障
审计机关草拟年初经费预算，根据职责和工作计划，还有人员和定额编制，财政部门在年度预算中要单独列示审计部门预算，报人大常委会批准后实施。由于审计机关负责的工作事项较多较繁杂，这些经费在年初预算中难以预料，也没有列入预算编制，为了保证审计机关审计监督职责的执行，必须建立审计机关依法向行政首长申请经费的追加，从制度上保障这一点。审计机关如果需要追加经费来履行职责，可以按照法定程序，向本级政府财政部门申请追加。
3.积极提高国家审计干部的业务能力和素质
对审计署提出的法制、人才、技术的三维战略要求，要加以全面贯彻落实，切实加强审计工作人员的队伍建设。
一是对国家审计机关从业准入制度要完善和提高。对新进人员要严格把关，对门坎要设置高标准严要求，如必须通过CPA职业资格考试、计算机考试、司法建筑等领域的高尖端资格证的考试，并取得相应资质的人，才能工作于审计机关。不具备相关资格的，不予通过国家公务员考试。第二是要提高审计工作人员的职业培训教育力度，从严要求，加强实施。第三强化审计工作人员的约束和激励机制，用人机制要实事求是，杜绝讲关系和背景的官僚习气，切实从业务能力和工作态度出发任用人才。加强提高审计人员的业务素质，锻炼一批审计业务骨干，这些骨干，应当具备现代科学素养，掌握现代审计方法和工具，具备现代财经理论和实践经验，并且热爱审计事业的复合型人才。
4.加强信息技术审计方法与计算机辅助审计技术的应用
随着计算机和信息应用科学与技术的发展，计算机硬件和软件系统也在不断地更新换代，财务电算化系统也有了相当大的发展。手工审计已经有些过时，达不到现代审计的要求和目标。因此，新的审计方法需要应用在审计实践中。相关的通用审计软件也应当尽快组织专家和相关公司进行研制，以满足不断增长的电算化系统审计的要求和需要；同时积极开发计算机辅助审计的工具，提高审计效率。使用先进的审计手段，尽可能的多发现审计对象的违法违规违纪问题和现象，使审计工作落到实处，能够由表及里地发现问题，提高审计部门的权威性。
（三）规范国家审计组织体系
1.改革现存审计体制，确保审计监督职能的发挥
必须改革现存的审计体制。两种形式可以加以借鉴：一是审计机关系统实施垂直领导模式。国务院总理领导审计署，然后一层领导下一层，审计机关在基层设立分支机构和派出机构。这样的管理体制使审计执法行为有较高的公正性、独立性和权威性。二是直接受人民代表大会领导。审计机关向各级人大及常委会负责并汇报。该模式有助于加强民主法治建设，具有最强的独立性，交由司法机关办案是容易解决的，长期来看是审计机关体制的改革趋势。
2.改革审计模式，改为立法型模式

长期来看，国家审计应转变为立法模式改变，分离出国家宏观调控体系，成为国家权力制约方式的监督部门，唯有如此，才真正反映出国家审计“人民监督政府支出”的根本诉求和行政与监督相分离，公共权力监督被从根本上实施了。人大是最高权力机关，国务院是执行机构，宪法规定人大及常务委员会和国家行政机关，在人员编制上不得混同。这在客观上要求人大对国务院依法行政的情况进行监督，政府也要自觉受人大监督，组织和制度上使得审计监督工作不形式化。

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本文编号：128539