(曹伟--2004)现代财务会计模式的根本缺陷与改革思路15

  本文关键词：现代财务会计模式的根本缺陷与改革思路，由笔耕文化传播整理发布。

学术之窗

Finance & Accounting

现代财务会计模式的根本缺陷与改革思路

摘 要： 针对现代财务会计模式存在的理论缺陷，本文提出的改革思 路是：首先，回归并重构会计学的基础理论架构，以此为基础建立基础会计学；然后，以基 础会计学为学科基础，重构包括对外报告会计和对内报告会计两个分支系

统在内的会计信息 系统，在对外报告会计系统中，重点建设好资本市场会计，取代原有的财务会计模式。

关键词： 财务会计模式；会计学基础理论架构；会计信息系统；资本 市场会计

一、现代财务会计模式的缺陷

现代财务会计模式由美国主导形成，IASB（国际会计准则理事会）的 国际会计准则使其得到进一步固化。现代财务会计模式存在的主要矛盾和障碍主要表现在如 下几个方面： （1）财务报表中采用包括历史成本、现行市价在内的混合计量属性的做法，尚 缺乏明确的理论依据。不管是 FASB（美国财务会计准则委员会）的概念框架，还是 IASB 抑 或有关国家的概念框架， 都是采用列举或依循 “现行实务” 的方式将这些计量属性引入其中， 而并非由概念框架得到的合乎逻辑的结论 （许多人对 FASB 关于确认、 计量的概念公告表示失 望，参见斯蒂芬?A?泽夫： 《会计准则制定：理论与实践》 ，中国财政经济出版社 2005 年版） 。 （2）FASB 及 IASB 的准则（包括我国的准则）不但使用其现行市价、可变现价值（或可变现 净值）等计量属性，而且在计量中广泛使用公允价值概念，但是它们均未能在理论上处理好 公允价值与其他计量属性之间

财务与会计·2015 1074

的关系（2011 年 IASB 发布了《国际财务报告准则第 13 号—— 公允 价值计量》 ，该准则对在其他准则中广泛使用的公允价值定义进行了较大修订，强调“公允价 值是基于市场的计量，，而不是特定主体的计量” 。公允价值定义修订以后，框架与准则、准则 之间在计量方面的矛盾依然存在） 。 （3）在实务中，以混合计量属性所计量出来的利润既包含 已发生交易带来的利润，又包含未发生交易（主要指以现行市价、可变现价值等计量属性在 期末进行重新计量）带来的利润，后者不但与现金流量脱钩，而且一般说来并非来自企业的 主观努力，这样就造成利润指标无论是在评价受托经济责任、还是在决策有用性方面的功能 都在下降；而且由于在期末运用现行市价、可变现价值进行重新计量时人为估计成分大大增 加，使得财务报表信息的可靠性随之大幅下降。量属性计量在一定条件下能够提高某些资产 信息的及时性和相关性，但是资产负债表中资产的有关总计和小计指标（比如流动资产、长 期资产、资产总

额等指标）由于是采用不同时点的计量属性计量的结果，从而使这些 合计指标的经济意义难以说清。

应当说，上述列举的现代财务会计所存在的种种矛盾和障碍，既有来 自实践中有关利益阶层的推动，也有来自于会计理论认识上的偏差。笔者认为，造成对会计 理论认识偏差的一个重要原因是： 会计学 （包括财务会计和管理会计） 缺乏一个共同的基础； 而且在缺乏共同基础的前提下，财务会计一味按照某一主观认定的目标（比如面向资本市场 的“决策有用性” ）发展，破坏了会计学应当保持的最基本的结构。

二、改革现代财务会计模式的

设想

鉴于现代财务会计模式的根本缺陷，笔者提出如下改革思路：首先， 回归并重构会计学的基础理论架构，并以此为基础建立基础会计学；然后，以基础会计学为 学科基础，重构包括对外报告会计和对内报告会计两个分支系统的会计信息系统，在对外报 告会计系统中，重点建设好资本市场会

概念框架列举的历史成本、现行成本、 （4）就资产信息而言，尽管按 照混合计



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