从法务会计角度审视上市公司财务舞弊

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从法务会计角度审视上市公司财务舞弊

发布日期： 2012-10-16 发布：  

  2012年第9期目录       本期共收录文章20篇

　　摘要：近年来，在我国社会主义市场经济体制的发展和不断深化的大背景下，越来越多的企业公司在增加市场份额和社会影响度的驱动之下，逐步进入股票交易市场，成为上市公司，但是伴随着市场主体多元化，金融体制复杂化等一系列因素的影响，很多企业公司考虑市场份额，公司利润最大化的同时，不惜采取多种类型的公司舞弊行为，严重影响我国经济市场体制的健康发展。治理预防财务舞弊成为一项迫切需要解决的任务，在各种实践中表明，法务会计作为一种国内外新兴的重要职业，在解决此类问题中发挥了不可超越的作用，对我国在控制财务舞弊中的应用具有重要的现实意义。
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　　关键词：法务会计 上市公司 财务舞弊 诉讼支持 舞弊审查
　　一、引言
　　当前我国上市公司公布的会计信息质量与种类参差不齐，防范和甄别财务舞弊行为任务重大，程序复杂。与传统防范上市财务舞弊的审计体系制度相比较而言，新兴的法务会计通过舞弊甄别调查和法律诉讼支持这两项手段在审查与核对上市公司财务舞弊方面有其独特的运行机制优势。
　　然而财务舞弊已经大大超过会计问题，成为了一个我国金融经济需要严重考虑的问题。上市公司财务舞弊的发生，不仅仅损害了各方面的利益，还严重影响我国市场体制的健康发展，造成了很多消极影响。
　　本文从各个角度出发全面分析法务会计在上市公司财务舞弊案件中的重要作用和二者紧密的关联程度。
　　二、法务会计基本理论剖析
　　法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。
　　法务会计最早产生于20世纪70年代末80年代初的美国，它是为适应当时政府查处时有发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷行业丑闻的需要而产生的。在上世 纪90年代，法务会计在美国逐步得到发展。2001年安然会计事件的出现使人们对注册会计师的信心降到了最低点，但是却给了法务会计师施展才能的机会，法务会计由此获得了空前的发展机遇。
　　法务会计的基本原则包括真实性原则，合理性原则，独立、公平、公正原则，以沟通、协调为主原则，以诉讼为辅这四大原则。
　　法务会计的意义有1.为认定经济犯罪事实提供证据。2.为经济纠纷提供诉讼支持。3.维护企业自身利益，带动我国经济体制健康发展，法务会计人员为企业规避风险，促进发展，做出了不可逾越的贡献。
　　三、法务会计与上市公司财务舞弊
　　（一）财务舞弊的特征1、现金舞弊的泛滥成灾。2、舞弊数量的直线攀升。3、串通舞弊的日益深化。4、财务造假行为更具有技术性、隐蔽性。
　　（二）财务舞弊的常用方法
　　1、关联方交易舞弊。
　　所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。其方式主要有：关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等四种。
　　2.资产重组舞弊。
　　资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。我国自2001年1月1日起开始执行的《企业会计准则——非货币性交易》规 定，企业以非货币性交易取得的资产应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，这项规定封掉了公司利用资产转让、置换和出售 进行欺诈的空间。资产重组舞弊主要有并购舞弊和债务重组舞弊两种。
　　3.地方政府援助舞弊。
　　所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴两种。
　　4.利用不当的会计政策和会计估计舞弊。
　　选用不当的借款费用核算方法,不当的股权投资核算方法,不当的合并政策,不当的折旧方法,不当的收入、费用确认方法,不当的减值准备计提方法。
　　5.掩饰交易或事实舞弊。
　　掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。
　　(三)财务舞弊的主体
　　从舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊和员工层舞弊。
　　(四)财务舞弊的目的
　　上市公司的利润率下降导致股价低迷，这不仅直接影响经理层（特别是高级经理层）的利益，而且有可能引发公司的财务危机以至破产。所以，企业、经济分析师等相关单位必须串通一气，进行财务造假，通过粉饰盈利来欺骗投资人。其方式有恶意舞弊和善意舞弊。恶意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司从一开始就欺诈上市，再通过增发或者配股疯狂敛财，或者完全靠资本运作。它的财务报表不是掺杂了多少水分的问题，而应该问满满的一袋水中究竟有没有实在的东西。善意的舞弊往往假作真时真亦假，难以分辨。企业倒也是真心诚意地在做实业，只不过目前不完善的会计制度、不健全的监控体系为他们打开了方便之门，使他们得以人为地操控并能够平滑业绩、平滑股价。
　　(五)财务舞弊的原因
　　1、上市公司的治理结构不完善。
　　建立规范化的上市公司治理结构的目的在于保护所有投资者即股东的利益和减少决策及执行的失误，而中小股东是投资者中的弱者，难以参与公司经营与决策，其利益更容易受到伤害，因此保护中小股东的利益成为上市公司规范化治理的重点。由于绝对的权力便产生绝对的控制，形成绝对的利益和风险，在不同的理 念支配下，我国上市公司的治理结构在实践中容易产生两种极端：一是在一股独大和现行纯粹按“一股拥有一票表决权”的游戏规则中，形成的是“大股东控制”的 局面。二是在“谁管理，谁说了算”的理念下，，谋求的是“关键的管理者”利益最大化。
　　2、社会监督体系未形成。
　　社会监督体系分为外部监督和内部监督。外部监督主要指财政监督、审计监督、税务监督等，由于监督标准不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。内部监督的内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。

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