美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示

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美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示

欧阳宗书

【摘要】本文介绍了美国、加拿大政府会计改革与运行的有关情况，主要包括政府会计及其与预算的关系、政府或公共部门会计准则及其制定机构、政府财务报告及审计制度等三个方面; 并简要总结了对我国政府会计改革的若干启示，以期为我国政府会计改革的深入推进提供经验借鉴。

【关键词】政府会计改革 准则制定 政府财务报告 启示

一、美国联邦政府会计审计总体情况

美国为典型的联邦制国家，联邦政府和州政府之间有明确的权利划分，保持相对独立，这样的政治体制决定了美国没有统一的政府会计，而是具有联邦政府会计、州与地方政府会计两个层面的政府会计，然而两个层面的政府会计在诸多方面具有相似性。本文主要对联邦政府会计运行情况进行介绍。

(一) 政府会计及其与预算的关系

美国联邦政府传统上实行收付实现制预算会计，预算会计系统与预算系统高度整合，预算会计系统记录了预算编制与执行的全过程，预算执行报告中使用了预算概念和与预算编制相一致的计量基础 (即收付实现制) 。有关预算执行报告的编制规范由预算的编制与执行管理部门———管理和预算办公室 ( the Office of Management and Budget，以下简称 OMB) 制定。在各联邦部门报告基础上，财政部

( the Department of the Treasury) 按月编制并发布包括收入、支出和预算盈余或赤字的联邦政府预算执行报告，还会同OMB 编制联邦政府年度预算执行报告，经审计并经国会批准后对外披露。

从上世纪 90 年代初开始，出于全面核算和反映政府资产负债和运营成本情况、强化政府的公共受托责任、加强政府成本和绩效管理、改进政府财务管理水平等方面的需要，联邦政府在保留传统预算会计的基础上，建立了权责发生制政府财务会计系统。权责发生制联邦政府财务会计标准由联邦会计准则咨询委员会 ( the Federal Accounting Standards Advisory Board，以下简称 FASAB) 制定，该套标准独立于联邦政府预算，即并不规定预算概念和标准，而是独立规定政府财务会计的概念和标准。

联邦政府收付实现制预算会计系统包括收入、支出、预算盈余/赤字三大要素，主要发挥预算控制、执行记录、执行结果报告等方面的功能; 权责发生制财务会计系统包括资产、负债、净资产、收入和费用五大要素，主要发挥全面核算、反映和报告联邦政府整体及其各组成主体资产负债、运营业绩的功能。两个会计系统各自拥有一套自相平衡的账户和报表体系，联邦政府及其组成部门在实际工作中对于发生的每一笔经济业务或事项，分别按照收付实现制和权责发生制在两个系统中进行记录，两个会计系统之间相互独立，在作用上相互补充。

(二) 政府会计准则及其制定机构

1990 年，美国国会通过了 《首席财务官法案》 ( Chief Financial Officer's Act) ，要求联邦部门根据所适用的准则编制经审计的财务报

表，众多的会计师、审计师以及国会议员都认为这一要求有助于减少联邦机构在财务管理上所存在的欺诈等问题，产生更好的政府治理。根据这一法案，作为行政机构代表的财政部和管理与预算办公室 ( OMB) ，与作为立法机构代表的政府责任署 ( the U. S. Government Accountability Office，以下简称 GAO) 一道，于 1991 年联合发起设立了独立于各机构的会计准则制定机构———联邦会计准则咨询委员会 ( FASAB) 。FASAB 自成立以来，一方面致力于制定权责发生制联邦财务会计准则，另一方面不断改进其治理结构以增强独立性，终于在 1999 年获得美国注册会计师协会 ( American Institute of Certified Public Accountants) 的认可，成为美国公认会计原则 (GAAP) 的制定机构之一。2002 年，为进一步增强 FASAB 的独立性以使其持续保持作为 GAAP 制定者的资格，发起者们进行了两项重要改革: 一是使非联邦机构的代表在 FASAB 理事中占绝大多数 (目前 9 名理事中有 6 名为非联邦机构理事，其余 3名理事来自 3 家发起单位) ; 二是作为执行会计准则编报联邦政府财务报告的部门，财政部放弃了反对FASAB 发布准则或概念公告的权力，这样，在 FASAB 正式发布一项准则或概念公告前，只有 GAO 和 OMB 有权反对。

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