建立我国统一财务会计理论结构

 随着经济体制的转轨以及我国加入WTO后财务会计国际化进程的加快，我国原有的类型多样的财务会计理论结构日益暴露出其弊端，不符合实践发展的需要。为了完善财务会计的理论建设，以便更好地指导我国的财会实践，那么，在我国建立统一的财务会计理论结构就成为一种必要。这种统一的财务会计理论结构的建立所涉及的内容是多方面的。本文仅就其原因、意义、指导思想、应遵循的原则、逻辑起点、主要内容等方面作一初步探讨。

    我国传统财务会计理论结构弊端

    在我国的传统财务会计理论体系中存在四种不同类型的财务会计理论结构。下面分别就这四种类型的财务会计理论结构各自存在的弊端加以分析。

    会计假设—基本原则—财务会计准则型规范结构。这种结构侧重考察财务会计现实系统运行和发展的内在规律性，强调客观环境对财务会计的制约作用，其结果是这种结构的三个理论要素在逻辑上不一致，前后不连贯，会计假设和基本原则难以指导准则型规范的制定，而准则型规范又主要从财务会计惯例中挑选出来。

    财务会计目标—基本原则—财务会计准则型规范结构。这种结构把财务会计目标即财务报告的目标和财务会计信息质量特征的要求作为发展和制定财务会计原则和准则的最高层次概念，强调财务会计信息对决策的有用性，而往往忽视了财务会计现实系统运行和发展的内在规律性，其结果是这种结构中目标的形成缺乏强有力的制约机制，理论研究具有明显的实用主义倾向，对事物发展的内在规律揭示不够。

    统一会计制度—财务会计方法、程序、任务及财务会计属性、本质、职能、对象型规范结构。这种结构服务于高度集中的计划经济体制的要求，把财务会计理论理解为社会经济制度的反映，亦属于需求导向型结构。与财务会计目标—基本原则—财务会计准则型规范结构相比，这种结构是宏观的，不是微观的。这种结构经实践证明，从统一会计制度中归纳、综合财务会计方法、程序、任务、属性、本质、职能和对象，是违背研究的逻辑顺序的。这种财务会计理论研究主要是说明性和解释性的，很难揭示财务会计现实系统运行和发展的内在规律性。

    财务会计基础理论—制度型规范并列结构。在德国、法国等实行制度型规范的国家，它们的财务会计规范主要来源于国家法律、规章和制度，其财务会计基础理论的研究受学术圈内观念的影响，主要引进了美、英等国的会计假设、基本原则、基本要素理论，采用演绎的方法孤立地进行研究，结果是财务会计基础理论与制度型规范既脱节又制约其发展。

    此外，从整体上看，我国原有的财务会计理论结构缺乏统一性，无法从总体上把握财务会计理论体系的归属，仍带有计划经济时期“条块分割”的色彩，是我国经济体制转轨过程中会计理论建设不完善的一个表现。这同我国发展社会主义市场经济、加快财务会计国际化进程的要求不适应。因此，需要建立我国统一的财务会计理论结构。

    建立我国统一财务会计理论结构

    意义和指导思想

    意义：建立财务会计理论结构，能够使我们从总体上把握财务会计理论体系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的相互关系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深入探讨财务会计理论提供线索和启示，促进财务会计理论能够更好地指导财务会计实务。

    指导思想：应当在充分甑别和借鉴各种财务会计理论结构观点的基础上探讨和建立我国统一财务会计理论结构。

    应遵循的原则

    整体性原则由于财务会计理论结构是把各种财务会计理论按照一定逻辑关系所组成的有机整体，故需从财务会计理论结构的整体出发进行全面、系统的思考，促使各组成部分内容有着科学的定性、恰当的定位和明确的方向，以求财务会计理论结构的整体最佳。

    结构性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照其内在联系进行排序，各组成部分的联系应当具备一定的紧密度和稳定性，这样才能保证财务会计理论结构内部的整体性。

    层次性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照由高至低或由低至高的层次排列，以便形成垂直系统层次或横向水平系统层次，注意层次与整体、层次与层次之间的相互制衡关系。

    动态性原则由于财务会计理论结构是人们在特定的社会环境中对财务会计理论的理念总结，故动态性原则要求人们以发展的眼光研究财务会计理论的过去概貌、现在状况以及未来的发展趋势和变化规律。

    逻辑性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分应前呼后应、协调统一、首尾一贯、浑然一体，具有内在的逻辑一致性。我国统一财务会计理论结构的逻辑起点

    建立统一的财务会计理论结构，离不开对其逻辑起点的选择。只有选择好财务会计理论结构的逻辑起点，才能把其内容顺利地、合乎逻辑地展开，并使之得到充分的阐述。而且，财务会计理论结构正确与否及其对财会实践指导作用的大小，在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。关于财务会计理论结构的逻辑起点，理论界先后有“本质起点论”、“对象起点论”、“假设起点论”、“目标起点论”等多种构想。

    财务会计理论研究的起点，应直接反映社会经济环境的变化，反映财会领域中本质的、必然的内在联系，并成为整个财务会计理论结构体系中的最高层次和财会确认、计量、记录及报告的导向。只有这样，才能实现外部环境和内部条件的统一，才能充分发挥财会理论对实践的指导作用。显然，财会的本质作为一个纯粹理论性的范畴并不具备这样一些特性。在财会诸范畴中，只有财会目标才能具备上述特性。因为财会目标直接反映着社会经济环境的变化，并根据环境的变化作适当调整，它是财会实践的出发点和归宿。所以，必须把财会目标作为财会理论研究的起点，才能建立比较完善的统一的财务会计理论结构。

本文编号：14835