企业内部会计控制制度浅析

摘　要：随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部会计控制作为公司制机构的一项重要制度，发挥着越来越重要的作用。本文就企业内部会计控制的目的及必要性、针对内部会计控制存在的问题探讨了如何建立健全企业内部会计控制制度并提出了合理可行性的对策。

关键词：内部会计控制 风险管理 控制制度

　　一、企业内部会计控制的涵义及必要性
　　企业内部会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。旨在保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象；保证企业资产的安全完整；确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行；促使经济效益不断提高。
　　内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分及中心环节，是规范会计工作秩序的需要，是转换经营机制、建立现代企业制度、切实加强企业管理、提高企业经济效益的客观需要。
　　二、我国企业内部会计控制制度的现状和存在的问题
　　1、内部会计控制风险意识淡薄
　　就目前我国企业发展现状而言，存在企业管理人员风险意识淡薄，经营管理中缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制等现象。从企业内部管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控、风险加剧。
　　2、内部会计控制体系不完整
　　《企业内部控制基本规范》中对内部会计控制体系没有明确说明，尤其没有提及内部会计控制环境这一基础要素，或多或少影响了企业在实施内部会计控制时全面、系统的考虑。首先，中小企业在制定内部会计控制时注重内部会计控制的设计与执行，忽略控制环境因素的影响，内部会计控制实施得不到保障。其次，中小企业在进行内部会计控制时对风险评估考虑不足。风险评估是进行内部会计控制的前提，即对影响企业目标实现的各种风险进行分析和辨认。由于管理者自身素质的原因，这一内容在中小企业很少实施。最后，中小企业内部会计控制很少通盘考虑、全面控制，经常是控制政策和程序一经制定，就很少再对其实施的保证、评价的方法、改进的措施进行系统配置，使得企业内部会计控制形同虚设。
　　3、会计监督力度不够
　　单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重，有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有些单位会计人员素质不高，无视财经纪律，账外设账、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。
　　4、企业内部会计控制制度执行力不强
　　企业内部会计控制制度的执行主要包括财务信息的处理、各控制环节的落实以及对内部会计控制的监督三个方面。在财务信息处理方面：会计机构与会计人员的设置不符合会计规范，建账不规范，会计核算常有违规操作，会计人员素质低下，有些会计和出纳根本不懂核算；在控制环节的落实方面，中小企业事先制定的内部会计控制制度常常成为一纸空文。企业领导越权管理、随意调整业务流程等现象时有发生；企业员工不按规定操作或错误执行现象严重，在对内部会计控制制度的监督方面更是形同虚设。中小企业的人事安排使得经营者难以监督或疏于监督，即使有监督也会由于奖惩不及时等原因使得监督成果付诸东流。控制目标主要是从会计监管的角度制定的，于中小企业而言略显狭隘。
　　5、企业内部会计控制措施不协调
　　每一个企业都有其自身的特点，在资金、组织、管理、员工、规模、会计等各方面都与其他企业有着明显区别，因此，其内部会计控制也就应该与其自身特点相一致。有些企业在制定和实施内部会计控制时没有过多考虑自身实际因素，过多的参考 别的企业内部会计控制制度以及实施办法，不能达到内部会计控制应有的目的。
　　三、如何建立和完善企业内部会计控制制度对策
　　企业内部会计控制制度是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用与会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。
　　（一）建立健全相关控制制度
　　1、职权分管控制制度
　　职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。
　　2、财产安全控制制度
　　财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。譬如：建立即刻记帐制度、建立财产定期盘点制度、对赊销客户信誉考评制度及定期对账制度、应收账款催收制度。
　　3、审计控制制度
　　审计控制制度是评价企业内部会计控制制度建立健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。企业既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托企业内部人员去行使，外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构（如会计师事务所）来行使，以获得公正、客观的评价，找出漏洞、弊端及失控环节，更好地完善企业内部会计控制制度。
　　4、业绩评价控制制度
　　业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准， 如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。企业应该建立良好的奖罚制度，而且奖罚制度必须要结合责任中心的预算责任目标而制定，要体现公平、合理、有效的原则，要形成严格的考评机制，要把过程考核与结果考核结合起来，根据考核结果当即奖罚，另外要求一定时期终了时，根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚，从而调动职工的工作积极性。
　　（二）建立健全风险管理控制
　　风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。我国企业一般对风险管理不够重视，没有设立有效的风险监控职能。企业内部会计控制必须有的放矢，针对风险而设计。如果对企业面临的风险因素及其重大程度没有准确掌握，内部会计控制设计便可能存在冗余或者不足的情况，造成企业资源的浪费或者导致不利事件的发生。因此，企业必须建立健全风险管理机制，对各种内、外部情况变化进行监督，对风险因素进行识别和评估，，方能在此基础上有针对性地设计合理、充分的内部会计控制。
　　（三）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性
　　首先明确评价标准及评价方法。企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循。另外，明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。经批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。
　　企业内部会计控制是一个系统工程，需要多方面的努力，企业应在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又不失控制。各企业应根据自身的特点选择适合本企业的内部会计控制方式，设计出适当的内部会计控制制度，同时通过对内部控制的检测和评价，对企业内部控制进行有效地自我调节，为企业内部会计控制目标的实现提供合理保证。
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