审计的定义_财务会计定义的经济学解读

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财务会计定义的经济学解读

葛家澍叶凡冯星高军

（厦门大学管理学院会计系361005）

【摘要】解读定义，可以深化认识一门科学或一项社会活动。因此，本文将从经济学的高度，联系市场与企业经济范畴，定义会计(主要是财务会计)并解读会计，认识财务会计的本质和特征。文章首先回顾了亚当·斯密、马克思、科斯的经济理论，这些理论指引着财务会计的基本理论和概念。从而在此基础上，提出对财务会计的定义，并从立足企业、面向市场、信息与财务信息、经济系统四个方面详细解读这一定义。最后，本文认为财务会计这一系统的核心结构是财务报表，应具有相对可靠的属性，将估计、判断和模型作为财务报告的基础的观点，值得商榷。

【关键词】财务会计定义经济学解读经济信息系统可靠性

一、已有定义的回顾

研究任何一门科学或一项社会的活动，都必须由表及里，从现象到本质。解读其定义，才能使认识深化。研究会计及其分支财务会计也是如此。

让我们先回顾几个最有代表性、被国际广泛应用过的会计与财务会计的定义：

1．“会计是通过货币，对至少具有部分财务性质的交易和事项进行记录和分类与汇总，使之成为有

①———特定意义的状态（即把数据转变为有用的信息），并可解释其结果的内在含义的一种艺术（art）”

。这个定义可简称为“艺术论”

2．“会计是为使信息使用者能做出有根据的判断和决策的、确认和传递经济信息的程序”，“从根本

②———这个定义可简称为“信息系统论”。上说，会计是一个信息系统”

3．会计是一种服务活动，其功能在于提供有关一个主体主要具有财务性质的量化信息，旨在有功于

——在各种可能的备选方案中做出决策。做出经济决策—

财务会计是会计的一个分支，它以货币计量方式提供有关企业的经济资源及其义务的持续性历史，也提

③———上述定义可分别称为“服务活动论”和“历史信息论”。供改变那些资源与义务的经济活动的历史。

上列三个定义是从不同视角来定义会计与财务会计，并描述其特征的。但共同的局限性是：就会计论会计，而没有联系会计与财务会计（以下我们只指财务会计）所处的经济环境。企业财务会计既离不开市场（主要指资本市场），又离不开现代企业（主要指上市公司、以下也称上市企业），而市场和企业乃是微观经济学着重探讨的两大主题。显而易见，现代财务会计若不紧密联系资本市场与现代企业，不从经济学的理论高度来定义财务会计并进行解读，是不可能认识财务会计的本质特征的。

不错，会计的前身是簿记④，它曾是数学的一部分，但那已是历史。社会是发展的，从18世纪，经①

②

③美国会计名词公报第一号，1953年8月，会计名词委员会（1956－1957）。美国会计学会，ASOBAT，1966年，第一章、第五章。美国会计原则委员会第4号报告，40－41段，1970年10月。

④1494年，意大利人乔帕利所著《算术、几何与比例概要》第二章，曾系统地介绍流行于意大利威尼斯一带的记录方法，并使之成为科学的复式簿记。

3

济学成为一门极其重要的科学以来，会计就从中引进了市场与企业的基本原理、基本原则和众多概念，并且会计也从数量方面，为研究经济现象特别是微观经济方面，提供主要的证据。于是财务会计就成为经济

——应用经济学。财务会计的理论基础是经济学（当然也包括管理学）乃是不争的事实。学的一个分支—

定义财务会计并解读财务会计，必须联系市场与企业等经济学的范畴，必须从经济学的高度来认识财务会计的本质和特征。

二、亚当·斯密、马克思和科斯的有关经济理论指引着财务会计的基本理论和概念

（一）亚当·斯密

亚当·斯密（AdamSmith）是经济学的伟大的创始者。在斯密的著作问世之前，虽有不少的经济理

。《国富论》发表论和经济思想，但斯密的不朽著作《国富论》的发表，才使经济学成为一门独立的科学

，前者要求经济上平等竞争，后者则要求政治上独立民主。于1776年，同年，美国发表了《独立宣言》

这两篇划时代的文稿在1776年不期而遇，代表着新兴的资产阶级和资本主义即将登上历史舞台的呐喊！

《国富论》全面而深刻地揭示了市场经济的基本规则和客观规律。它至少包括以下几个创造性的见解：

1．人们在经济生活中，利己是出发点。个人千方百计地追求自己的利益，企业则追求利润最大化。斯密认为，在经济世界中，人的“利己性”并不是一件坏事，投资人在追求利润最大化的同时，有一只“看不见的手”在驱使他促进社会福利，谋求市场的繁荣。这就是说，在市场经济中，正当的“利己”客

。这就是市场经济最本质的优越性。几百年来，凡是实行市场经济的国家，积累了巨大观上能够“利他”

的财富，保证了社会的进步，完全证实了“看不见的手”理论的正确性。我国改革开放的总设计师邓小平同志，提出让一部分人先富起来，然后达到共同富裕的伟大见解，与斯密的“看不见的手”理论不谋

，《国富论》是而合。由于让市场发挥资源配置的基础作用，我国的经济发生了翻天覆地的变化。如果说

，“看不见的手”理论就是这顶皇冠上最耀眼的明珠！经济学的皇冠，那么

2．分工能大大提高社会生产力！这是斯密在《国富论》再三强调的。在今天，分工已不限于一般商

，其所有权属于资金供给者，品劳务了，它已深入到企业的产权中去。现代企业的产权已经“一分为二”

即资本家；而经营权则受托于最富有企业管理才能的企业家，资本供给与资本运用的分工，促成现代企业

———“公司治理”的诞生与发展。的巨大进步，也促成一门新兴科学

3．由于分工，必然要交换。斯密最早提出，商品交换的尺度是其价值，但价值是劳动创造的。在货币经济中，商品的价值表现为商品的价格，劳动是衡量一切商品交换的真实尺度，于是价格就成为市场交换的媒介。

4．斯密强调，在交换中，对一切经济活动都必须放任自由、公正平等。他反对垄断，不主张国家干预。为了提高市场参与者的文化素质，他还主张发展教育。

斯密并不是一个只主张斤斤计较个人利益的逐利者，他还有一部鲜为人知的重要哲学著作《道德情。在这部著作中，他提出人们在社会中的道德准则，他倡导的是悲天悯人、助人为乐，即宣扬利他操论》

主义。

。如果我们只从在经济学中宣扬利己，在伦理哲学中则宣扬利他，这就是经济学史中的“斯密之谜”

《国富论》去认识斯密，那只是认识“半个斯密”！必须把利己和利他结合起来，才能真正认识这位伟大经济学家的全面思想。

，也能看到探讨财务会计的指导意义。例如，财务会计的特点之一是立足企然而即使从《国富论》

业、面向市场，就是企业产权分离中社会分工的体现；企业收入的实现必须在交易事项发生之后，即交换已经完成，，也体现斯密的交换理论。尤其是“看不见的手”理论，突出地体现在财务报告向市场传递的财务信息上。财务报告的目标，是为了向企业的所有者提供投资、信贷等决策所需要的信息，即为了有利于企业的主人。但当财务报告一旦向市场公开，在客观上它就为所有市场参与者，包括企业的竞争对手所利用。最终它（信息）在市场上发挥两方面的作用，一是利己，保证企业所有者的决策需要；二是利他，4

有利于整个市场，使所有的市场参与者都能做出资源配置的决策。第一个作用是企业财务报告的目标，第二个作用则超越了企业的要求。企业并不想、更不愿意自己发出的财务信息，让市场共享，然而尽管企业的意图是满足现在和潜在的投资人的需要，当信息传递到市场之后，私人产品就变成公共产品，满足市场上一切参与者（包括企业的竞争对手）的需要。这也像一只无形的手在起作用，不以企业的意志为转移了。

（二）马克思

马克思是伟大的无产阶级革命领袖，同时也是一位伟大的经济学家。他所著的《资本论》三卷全面而深刻地分析了资本的生产过程，资本的流通过程和两者的统一。他在《资本论》第2卷中专门论及会计（当时会计仍处于簿记阶段），他把会计概括为对生产过程的控制和观念总结，即具有反映和控制两项主要功能。马克思还有预见性地指出经济越发展，生产规模越是社会化，会计越是重要。我国改革开放的实践充分证明，市场越是发挥资源配置的基础作用，企业的生产越是向大型化、市场化和国际化发展，财务会计作为国际商业语言，在我国也越是得到空前的重视、发展与加强。

在《资本论》第2卷，马克思明确地指出，会计的对象是一个企业的在增值过程中的价值，即流动中的资本。他认为不断流动中的资本（包括资产及其产权）是由会计定价和确认的。就在这一卷，马克思把资本的流通（即市场中企业资产及其产权的持续经营的变化）用G···G’来表示，G代表投入资本循环的现金，G’代表一次循环结束后流入企业更多的现金，这个公式与现代财务会计的目标是吻合的。因为在当前市场上，资本主要供应者（如投资人和债权人），以及其他财务信息使用者（如政府和企业员工），无不普遍关注企业未来现金流入的前景。企业有更多的现金流入，就能保证投资人有更多的投资回报，债权人的到期本金就可以无风险的归还，政府有更多的税收，员工的薪酬也会更高。

因此，马克思（当然也包括恩格斯）不但为会计的许多概念，如成本（补偿价值）、利润（剩余价值）提供了深刻的理论基础，而且阐述了会计的对象、职能与目标等更为基本的概念。这些阐述，现在读来并没有过时，甚至具有新意。

（三）科斯

科斯（ＲonaldCoase）是20世纪著名的经济学家，1991年诺贝尔奖获得者，是新制度（产权）学派的创始人。他对经济学的重要贡献是发现交易成本，深刻地明确企业的经济性质，并提出明确产权的重要作用。在科斯以前，包括斯密都认为市场是完全竞争的、是自由开放的，人们可以无条件地获得完全的信息，因而都没有发现市场的交易成本。科斯则认为，市场并不是一个无障碍的、自行协调的体系，价格机制可能被取代，那就是企业。在市场上，交换活动为取得达成交易所必需的价格，往往需要很高的成本。用企业取代价格机制，在企业范围内由企业主（所有者或其代理人）进行统一指挥和有效的计划安排，虽然也有各种合同成本，但成本会大大降低。通过对企业的资源与劳动力的整合，能把生产要素结合起来，转化为现实的生产力，生产社会需要的各种财富，推动社会的进步。由于企业的存在与发展，逐步产生“两权”分离，从而出现委托和代理关系，即代理问题。这时，在一个企业中的产权被分割为所有权、控制权、剩余分配权等就不可避免，于是明确产权关系就成为现代企业的一个突出问题。

科斯的理论要求财务会计进一步明确企业的性质和作用，不论由市场通过价格机制配置资源，或者在企业内部，通过企业主的权威，在平等、自愿和竞争的条件下整合资源，都需要财务会计信息作为媒介和指引。

三、我们的定义

根据财务会计自身的特点，以亚当·斯密、马克思、科斯的有关经济理论为指导，我们对财务会计给出如下的定义：

财务会计是会计的一个主要分支，它继承并发展了传统会计的记录、计量、列报等方法与技术，立足主体（主要是企业）、面向市场（主要是资本市场），向市场提供（通过表内确认和表外披露）一个企业5

整体的、以财务信息为主的经济信息的系统。

其中，财务报表确认（列报）的财务信息是核心的、基本的，在财务报表以外的、由报表附注和其他财务报告披露的财务与其他经济和非经济信息是补充的、辅助的，但也是必要的。

四、如何从经济学的高度来理解上述定义

（一）立足企业

企业是什么：

1．企业是商品（货物）制造者和劳务提供者，它创造了社会财富。

2．企业的目标是利润最大化，所以它是逐利者。（若进一步分析企业，与企业相关的各类经济人也是自利的，其行为可能对会计产生影响）

3．企业要公开发行证券，并购其他公司，通过分配再分配，获取更多的社会资源，所以它又是寻租者。

4．市场初次配置资源（把资源配置给效率高、效益好的企业），而企业则是资源的再次配置。在企业内部，企业主把资源转化为生产要素，并把它们有机结合起来，转化为现实的生产力，使社会财富增加和扩大。

5．企业是市场所需要信息中的企业财务报告（财务信息）的提供者和传递者。

因此，立足企业就是以企业为主体，界定对外提供报告的空间范围，即财务信息的边界。

（二）面向市场

市场是什么：

市场是由供需双方共同决定价格，促进交易完成，调节经济的一种机制。

1．市场有市场参与者，即证券、商品、劳务等资源的买卖双方。每一个市场参与者往往既是买方，又是卖方。市场应为他们提供公平、自由、平等竞争的平台。市场可分为商品市场、金融市场、资本市场、劳务市场等等。我们讲财务会计面向市场，主要指面向资本市场。

2．把政府干预和垄断撇开，将可能出现有效市场（efficientmarkethypothesis，EMH），经济学家尤金·法玛（E．Fama）将有效市场定义为，如果资产价格可以迅速和充分地对全部可获得的信息做出反应，资本市场就是有效的，即市场参与者不可能用公开的信息来获得超常利润。实证经验的证据证明，目前即使经济最发达的国家，如美国，也只是半强式（semi－strongform）市场，即法玛所描述的市场。这里所谓全部可公开的信息，最主要的是指企业财务信息中的收益（或盈利）信息。可以说，企业向半强式市场输送的盈利信息在很大程度上决定、至少影响证券的市场价格。

3．企业现在总是在充满不确定性和风险的条件下进行决策，并向前发展的。企业环境的不确定性和风险，主要来自于市场。今天的市场已经不是亚当·斯密所设想的完全充分、自由竞争的市场。市场风险包括价格、利率、汇率、与企业有利害关系的关联方和子公司等经营失败的风险、信用风险。

企业向市场传递的财务信息，除了收益信息外，还包括财务状况、现金流量等方面的不确定性与风险信息，促使与企业有利害关系的投资人、信贷提供者等对企业未来充满期待，同时又保持必要的警惕。

4．任何上市企业要进入资本市场，必须有一套真实、可靠、公允透明的财务报告，作为准入市场的“入场券”。而上市之后，又必须按市场监督者的要求，及时提供规定的报告和财务信息。

5．市场（资本市场）的顺利运转、吸引并配置更多的投资，在很大程度上有赖于所有上市企业及时提供财务报告，使各企业的财务信息相互交流、比较，提高市场的流动性。企业的财务信息对于促进市场的活跃，起着十分重要的引导和媒介作用。生气勃勃的资本市场，依赖于高质量、真实、透明的财务信息。

6．当财务报告没有公开，财务信息是私人产品、是内幕信息；财务报告一旦公开，私人产品变成公共产品，内幕信息转化为向市场交流及公开的信息。这时的公开财务信息，对决策的帮助，不但利己（投资人、债权人），而且利他（企业的竞争对手）。如前所说，在市场上，企业财务信息也成为斯密所说6

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