浅析我国财务会计概念框架的逻辑起点

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浅析我国财务会计概念框架的逻辑起点 　 ■／刘鹏 宇　 摘 要： 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论系统。 它可用来评估现 　 有的会计准则， 指导和发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。文章通过对财务会计概念框架 　 和逻辑起点的内涵进行分析， 指出目 前各种逻辑起点论的合理性和存在的缺陷， 在此基础上提出了

用会计对象和会计目标结合　 作为财务会计概念框架逻辑起点的观点， 并论证了此观点的可行性。 　 关键词： 财务会计 概念框架 逻辑起点 　 一 、 财务会计概念框架与逻辑起点的内涵 　 概念框架作为财务会计理论的一个重要组成部分， 具有相对　 独立性。因此， 它的逻辑起点既不同于会计基本理论的逻辑 　 起点， 也不同于会计应用理论的逻辑起点。 　 二、 对财务会计概念框架逻辑起点的几种主流观点的评析　 （ 一） 以 会计假设作为逻辑起点 　 （ 一） 财务会计概念框架的内涵 　 财务会计概念框架是指一系列彼此相关的会计基本概　 念所构成的一个协调一致的体系。 旨在为发展和完善会计准　 则提供必要的理论指导。它是直接指导准则制定的基本理　 论， 具有内在的一贯性和相互关联的严密性． 可用来解释评　 会计假设来源于会计环境并随着会计环境的变化而变　 化， 它在一定程度上能够联系会计实践与会计理论。 同时， 它　 还是可知的和稳定的。 会计假设中的会计主体假设为某一特　 定单位． 持续经营即为会计主体不会破产， 会计期间即为一　 估准则和实务并指导其按规范化的方向发展。因此， 财务会　 计概念框架是财务会计理论的重要组成部分。 可以将财务会　 计概念框架看成是“ 制定准则的准则” ． 如果没有一个相对完　 善的财务会计概念框架， 就不可能制定出一套高质量的财务　 段时期，， 货币计量则为某一货币单位作为计量单位。 这都说　 明会计假设是可知的。 并且会计假设的四项内容多年来没有　 发生大的变化 ， 也恰恰证明了它的稳定性。如果没有一定的 　 假设， 会计实务就不可能顺利进行。会计假设虽然也是一个　 简单的抽象理论范畴， 但是它并不能对所有要素理论范畴进　 行严密的推理， 如从会计假设并不能推导出会计 目 标和财务 　 会计准则 ， 同时没有或只有粗糙的财务会计概念框架， 也会　 加大准则的制定成本。 　 （ 二） 逻辑起点的内涵 　 逻辑起点是构造一套理论体系的出发点或建基点． 是该　 理论体系中最基本、 最抽象、 最简单的一个理论范畴， 它对整 　 个理论体系的构造具有决定性作用。 它是在一定的理论领域　 中和一定的认识限度内不由其它规定所组合 ， 但是能够组合　 报告要素理论等范畴。 不能说因为假设会计主体可以持续经 　 营并可以用货币计量。 所以提供“ 有用的会计信息” 或必须反 　 成其它规定的最简单的规定 。 是一定的理论体系中对象的各　 种复杂规定性的根据和构成基础。 　 一 映企业的存货或利润于财务会计报告中， 也就是说 ， 以它作　 为逻辑起点会引起准则制定的随意性， 达不到理论框架应发　 般认为， 构成逻辑起点的标准有三个 ： （ １ ） 是理论体系 　 挥的作用。 笔者认为， 将会计假设作为逻辑起点， 不能构成一　 个逻辑严密、 内容完整的概念框架。 　 （ 二） 以会计本质作为逻辑起点 　 的基本要素之一； （ ２ ） 是最基本的出发点， 研究人手点； （ ３ ） 是　 理论体系的主线。 起统领作用。因此， 作为逻辑起点

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