全面收益报告在我国的应用研究63

发布时间：2016-06-03 08:01

本文关键词：全面收益报告在我国的应用研究，由笔耕文化传播整理发布。

ResearchOnTheApplication；ReportInChina；ChenJing,Chenhui,BiQidon；Email:781207644@qq.com；Abstract:Therapidlychang；overallincomeapplication；Keywords:overallincomeov；全面收益报告在我国的应用研究；陈静,

Research On The Application Of The Comprehensive Income

Report In China

Chen Jing , Chen hui , Bi Qidong , Tang Wenwen Shandong Water Polytechnic, Shandong City, China, 276826

Email:781207644@qq.com

Abstract: The rapidly changing economic environment make enterprise there appear a large number of traditional income, these non-traditional sources of return become the important factors influencing the enterprise management, and the realization principle to earnings, the historical cost principle, the matching principle, the traditional based on income has not true, fair, timely reflect the overall income of the enterprise, the traditional mode of income to determine the information provided in the already cannot satisfy the accounting information user requirements. This article through the comparison of the overall income of foreign research results, and then discusses the

overall income application in our country and the development direction of the future, and points out that the overall income is the new accounting standards of the leading concept gains, and points out that the management method will be the future intentions overall income report and even financial reports the development direction of overall presentation.

Keywords: overall income overall income report intention management method

全面收益报告在我国的应用研究

陈静, 陈慧, 毕启冬, 唐文文

山东水利职业学院，山东日照，中国，276826

Email:781207644@qq.com

摘要:快速变化的经济环境使企业出现了大量非传统的收益，这些非传统的收益来源成为影响企业经营的重要因素，而以收益实现原则、历史成本原则、配比原则等为基础的传统收益观已经无法真实、公允、及时地反映企业的全面收益，传统收益确定模式所提供的信息已不能满足会计信息使用者要求。该文通过比较国外对全面收益的研究成果，进而探讨了全面收益在我国的应用情况和未来的发展方向，指出全面收益是对新会计准则收益概念的主导, 指出管理层意图法将是未来全面收益报告甚至财务报告整体列报的发展方向。关键词: 全面收益全面收益报告管理层意图法

1 全面收益基本理论

全面收益的概念由美国首先提出，美国会计准则委员会认为全面收益是指企业在一定时期内，除与所有者的交易之外所产生的所有者权益（净资产）的变动，可以看出，全面收益的确定是资产负债观的体现。根据资产负债观，收益确定的基础是资产和负债，，收益反映的是一个时期内企业的所有者权益的期末与期初之间的变化金额。

全面收益概念的提出正契合了“总括受益观”，正是我们追求经济学收益的所导致的结果。全面收益报告可以提供当前期间非常盈利持续到未来期间的信息，更具有“相关性”，比传统收益表更能为使用者提供评价企业价值有用的信息。

英国是最早出台相关会计准则要求企业对外披露全面收益报告的国家，在1992年英国会计准则委员会（ASB）发布的FRS3《报告财务业绩》中，就要求企业编制一张全新的“全部已确认利得和损失表”，让其与收益表一起报告企业的全部业绩，并且把此报表提高到主要报表的地位，以真实的反映企业的股东基金状况，有利于向信息使用者提供真实有用的会计信息。

美国是最早提出综合收益（全面收益）概念的国家，围绕全面收益，美国财务会计准则委员会（FASB）做了大量努力。在1997年发布的《报告综合收益》中，倡导企业列报全面的收益时采用一张报表，这张报表也是一张主表。但是，提供了三种方式供企业选择采用：一是单设一张全新的全面收益表；二是设一张新的“收益与综合收益表”，净收益在上半部分列示，其他全面收益在下半部分列示；三是在股东权益变动表（所有者权益变动表）中报告其他全面收益内容。

2 全面收益报告主要模式的国际比较

2.1各国全面收益报告的主要模式及研究成果

1996年，国际会计准则委员会在《财务报表列报》中，提倡企业编制一张报表来列示全面收益表，要求表重点列示重要的利得和损失项目，要求企业的全部利得和损失应该由独立部分在报表中进行突出列示。提出了两种表达方式:即通过“权益变动表”或“已确认利得与损失表”进行表述。

G4+1集团(澳大利亚、加拿大、英国、美国四国与国际会计准则委员会)提出单一报表模式，在一张报表中反映净收益和其他全面收益，G4+1构想的按照营业活动方式进行列报的模式由于在理论上符合财务信息使用者的需求，启发了后来的全面收益报告的研究。

FASB与国际会计准则理事会(IASB)联合工作组主张从企业财务报告整体上进行改革，不再局限于收益表这一单一报表。列报模式应当刻画一个主体活动的具有内在一致性的财务图景，不同报表项目关系应当明晰且相互补充。联合工作组建议按照经济性质将财务信息进行合理的类组分类，不同的类组应当反映主体对不同资产的使用意图，即采用管理层意图分类法。管理层意图分类法指主体对业务和融资部分的资产和负债应以能最好反映主体使用资产或负债的方式进行分类。

2.2 各国全面收益报告的主要模式比较

2.2.1 相同点

（1）基本一致的改革思路

各会计准则制定机构的报告改革思路实际上基本一致，就是不用改变目前传统的利润表格式，而是增加一张与资产负债表同等地位的报表，或在收益表或权益变动表增加“其他全面收益”项目，来全面反映企业的财务业绩信息，构成全新的业绩报告体系。（2）决策有用观导向

全面收益报告改革的初衷是为财务信息使用者提供更加决策有用的信息，是决策有用观的体现。传统收益观已经无法真实、公允、及时地反映企业的全面收益，容易误导投资者决策。一系列地全面收益报告旨在解决传统收益报告这一弊端，以向投资者提供决策有用信息。

（3）突破了实现原则的约束

通过对全面收益单独报表或单独部分进行披露，可以集中列示企业的未实现利得和损失，这样企业的财务业绩就反映的较全面了，这有利于达到会计的最终目标利于信息使用者们做出正确的经济决策。

2.2.2 不同点

（1）全面收益要素的范围不同

美国财务会计准则委员会(FASB)对于收入费用的理解是狭义理解，他认为全面收益包括收入（狭义收入）、费用（狭义费用）、利得（狭义利得）和损失（狭义损失）要素，而国际会计准则委员会（IASC）和英国会计准则委员会（ASB）是从广义上进行理解，他认为全面收益包括利得（广义的，包含狭义的收入和狭义的利得）和损失（广义的，包含狭义的费用和狭义的损失）要素。

（2）全面收益的报告方式不同

英国倡导的是单一的报表方式，即在一张“全部确认的利得和损失表”的业绩表上报告全部收益；国际会计准则委员会和美国态度则比较折衷，可以把其他收益在财务业绩表中报告，也可以列示在权益变动表上；联合工作组要求单独列报一张综合收益表，以提高财务报表的可比性，并将其他综合收益项目单独在一个部分列示。

3 全面收益报告在我国的应用进展及发展方

向

3.1 全面收益对新会计准则收益观念的主导

3.1.1新准则中定义了利得和损失要素

2006年我国新颁布的准则引入了“利得”和“损失”概念，借鉴了国际准则上的一些做法。从定义上看，利得和损失与收入和费用要素的区别就是活动的性质，我国收入要素和费用要素是因日常活动产生的经济利益的总流入或总流出，而利得和损失是非日常活动产生的经济利益的总流入或总流出。这两个概念的引入使得利润的计算范围扩展了，利润的来源多样化了。由于利得和损失这两个概念的引入，进一步扩展了传统会计收益的范围，为划分全面收益的内容和披露全面收益的信息提供了基础。 3.1.2新准则中所有者权益表地位提升

我国会计准则规定，企业的财务报表至少包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、报表附注。在所有者权益变动表中，包含了直接计入所有者权益的利得和损失（即其他全面收益）。可以看出，我国目前采用的股东权益变动表（所有者权益变动表），充分体现了我国逐步反映企业的全面收益的趋势。

3.1.3利润表的变动

新会计准则引入了“利得”和 “损失”的概念和公允价值计量属性，这变动直接对利润产生影响，体现了全面收益观。在利润的计算过程中整合主营业务和其他业务产生的收入和成本，列示为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“期间费用”等不同的项目，并且把计入利润的利得和损失进行了单独的列示。可见，净利润含有了一些“其他全面收益”的内容，新准则打破了狭义的收益观念，为全面收益的划分和信息披露提供了基础。

3.1.4全面收益观在具体会计准则中的具体应用

《企业会计准则第19号—外币折算》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》、《企业会计准则第18号———所得税》等具体会计准则都有全面收益的体现。 3.1.5财政部在2009年6月发布的《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》的规定

3号准则解释中，对“利润表应作哪些调整？”做了具体的规定，要求企业对外呈报利润表时，要在“五、每股收益”这个栏目的下面增列 “其他全面收益”和“全面收益总额”项目。合并利润表也要求在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。

综上，我国新会计准则在全面收益报告上再次进行了一项重大改革，我国目前主要信息则体现在附注中，这可能引起的后果主要在于无法引起报表使用者的足够关注，不能够对企业未来的盈余变动做出更可靠的预测和分析，不能够做出更佳的投资或其他决策。

通过国内沪深上市公司2009年报中可以看出，我国利润表列报中引入了“综合收益”概念，并分为净利润和其他综合收益两部分，在所有者权益变动表中“其他综合收益”项目也代替了“直接计入所有者权益的利得和损失”项目。这是我国进行国际会计趋同的表现，无疑具有重要的现实意义。

3.2 我国全面收益报告的发展方向

在各会计准则制定机构所颁布的收益报告的改革模式中，主要有三种方式：一是在“权益变动表法”中列示，二是采用“两表法”共同反映全面收益，三是采用“一表法”整体反映综合收益。

“一表法”逐渐得到大部分会计准则制定机构的青睐，IASB与FASB联合工作组在“初步意见”（征求稿）中就独崇“一表法”，鉴于该方式的优点，同时为实现全面收益报告披露的国际趋同，我国也应当采用“一表法”。

利润和现金流的产生基础是一个主体所拥有和控制的资产，因此，主体应当首先按照管理层意图法对资产和负债进行分类，这也是财务报表列报应当以财务状况表为核心的根本原因。在此基础上，再按照财务状况表相同的分类方式对全面收益表和现金流量表进行分类。这将向信息使用者提供一个主体内在一致的财务报表，更加具有决策有用性。因此，IASB与FASB“财务报表列报”项目组在“初步意见”中所建议的列报方式是决策有用观的准确体现，因此管理层意图法将是我国未来全面收益报告改革的主要方式，在此，本文也建议我国采用管理层意图分类法重构全面收益表。

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