实质重于形式原则在金融工具会计处理中的应用研究

发布时间：2017-08-20 04:33

  本文关键词：实质重于形式原则在金融工具会计处理中的应用研究

  更多相关文章： 实质重于形式 会计准则 创新金融工具 股票股利

【摘要】：近年来,随着我国多层次资本市场的发展,优先股、永续债等多种创新金融工具相继出现并逐步发展。实务中,创新金融工具的利益相关方往往基于不同的立场对其合同条款中包括的“实质”作出不同的理解和判断。因此,与常规金融工具相比,优先股、永续债等创新金融工具在会计处理和信息披露方面存在复杂性,法律形式往往不能如实反映经济实质,对于实质重于形式原则的运用也更加困难。与此同时,作为一项重要权益工具的股票股利,其在实质上是否属于利润分配的行为,应按何种价值计量,我国上市公司的实务也一直不甚清晰。我国现行《企业会计准则第37号——金融工具列报》中对于负债和权益的区分规定得非常简略,实务情况很复杂,合同的条款、权利、义务都有多种形式的变化,所以如何正确区分优先股、永续债等创新金融工具是归属于金融负债还是权益工具,不论对监管机构还是发行人和投资人,都是一个挑战。此外,我国上市公司实务中将所有送红股即股票股利均作为利润分配行为并按照所授予股票的票面金额计量。这一处理方式直接导致了我国上市公司送红股成本相对较低,现金分红成本相对较高。有效规范公司送转红股的会计处理,对于确认权益工具内部的实际价值量转移,规范利润分配行为,保护投资者利益,完善金融工具会计有着重要意义。本文通过对比分析国际会计准则、美国会计准则,结合优先股、永续债的案例分析,指出了我国现行会计准则规定与金融工具在实务处理中的不适应性,更好地把握了准则的改进方向,对于在金融工具实务中如何运用实质重于形式原则以及金融工具相关准则如何进一步完善提出意见和建议,使之能够透过法律形式,最大程度地反映交易或事项的经济实质。在股票股利的会计处理方面,本文建议借鉴美国相关准则的有关规定,区分未分配利润转增股本、股票分割和资本公积转增股本所代表的不同的经济实质,以及在不同的经济实质认定下,应采用的计量属性,为规范上市公司会计实务,完善我国会计准则相关规定提供意见和建议。
【关键词】：实质重于形式 会计准则 创新金融工具 股票股利
【学位授予单位】：中国财政科学研究院
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F233
【目录】：

• 摘要5-6
• ABSTRACT6-16
• 1 绪论16-24
• 1.1 选题背景与意义16-17
• 1.1.1 研究背景16
• 1.1.2 研究意义16-17
• 1.2 文献综述17-21
• 1.2.1 国外研究17-19
• 1.2.2 国内研究19-20
• 1.2.3 文献评述20-21
• 1.3 研究方法和论文结构21
• 1.4 论文创新点及不足21-24
• 2 实质重于形式原则概述和金融工具相关理论基础24-32
• 2.1 实质重于形式概述24-27
• 2.1.1 实质重于形式概念24
• 2.1.2 发展过程及其重要性24-25
• 2.1.3 实质重于形式在金融工具领域运用的困难25-26
• 2.1.4 实质重于形式原则在本文的地位26-27
• 2.2 区分负债和所有者权益的理论基础27-30
• 2.2.1 负债和所有者权益的概念27-28
• 2.2.2 区分负债与所有者权益的“业主观”28-29
• 2.2.3 区分负债与所有者权益的“主体观”29
• 2.2.4 负债与所有者权益区分的理论总结29-30
• 2.3 金融工具的概念30-32
• 2.3.1 金融负债的概念30
• 2.3.2 权益工具的概念30-32
• 3 不同会计准则下金融工具的处理方法32-40
• 3.1 金融工具的区分－金融负债和权益工具32-37
• 3.1.1 国际会计准则32-34
• 3.1.2 美国会计准则34-36
• 3.1.3 我国企业会计准则36-37
• 3.2 权益工具的性质及计量——股票股利37
• 3.3 我国准则规定在实务应用中存在偏离经济实质的现象37-40
• 3.3.1 我国目前实务中新型金融工具的确认与区分37-38
• 3.3.2 我国目前实务中股票股利的确认与计量38-39
• 3.3.3 我国现有准则的规定与“经济实质”的差异39-40
• 4 实质重于形式原则在金融工具负债与权益区分的会计实务研究－以优先股、永续债为例40-46
• 4.1 优先股和永续债的概念40-41
• 4.1.1 优先股的的定义及特征40
• 4.1.2 永续债的定义及特征40-41
• 4.2 某能源企业非公开发行优先股的案例分析41-43
• 4.2.1 优先股发行的原预案及其会计处理方式41
• 4.2.2 优先股发行的修订后预案及其会计处理方式41-42
• 4.2.3 对优先股“经济实质”的分析42-43
• 4.3 某电力企业发行永续中期票据的案例分析43-46
• 4.3.1 永续债发行的主要条款43
• 4.3.2 基于合同条款和准则规定的“法律形式”43-44
• 4.3.3 对永续债“经济实质”的分析44-46
• 5 实质重于形式原则在权益工具性质及计量方面的会计实务研究－以股票股利为例46-50
• 5.1 股票股利的概念及形式46-47
• 5.1.1 股票股利的概念46
• 5.1.2 资本公积转增股本46
• 5.1.3 股票分割的区分46-47
• 5.2 某制药公司派发股票股利的处理方法47-48
• 5.3“法律形式”与“经济实质”存在的差异48-50
• 5.3.1 对是否属于利润分配行为的区分48
• 5.3.2 按照公允价值派发股票股利的会计处理方法48
• 5.3.3 看作股票分割的会计处理方法48-49
• 5.3.4 对所有者权益状况的分析49-50
• 6 政策建议50-54
• 6.1 在金融工具实务中运用实质重于形式原则的建议50-51
• 6.2 针对金融工具会计准则的完善性建议51-52
• 6.3 针对股票股利的规范性建议52-54
• 7 总结与展望54-56
• 7.1 研究总结54
• 7.2 论文展望54-56
• 参考文献56-58
• 致谢58-59

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前10条

1 张婷婷;;上市公司股利政策现状与对策的探究[J];现代经济信息;2015年23期

2 楼胜亚;;实质重于形式原则的实务运用和思考[J];中国注册会计师;2015年04期

3 严学娜;;试析优先股的权属分类及其会计处理[J];财会月刊;2015年07期

4 黄丹娟;;我国财务报表列报准则比较和完善建议[J];现代商贸工业;2014年20期

5 段爱群;;优先股的会计和税务处理[J];财务与会计;2013年08期

6 汪祥耀;金一禾;;金融工具列报准则国际发展及启示[J];财会通讯;2013年16期

7 闫华;;浅议实质重于形式原则的现实应用[J];现代商业;2013年14期

8 奥喜平;;美国会计准则体系的特点及对我国的启示[J];会计之友;2012年13期

9 赵迪琼;覃群发;;我国财务会计信息质量特征体系的发展探究[J];沿海企业与科技;2011年10期

10 杨巧英;;联合概念框架财务报告目标和信息质量特征的评述及思考[J];经济论坛;2010年07期

，

本文编号：704677