我国商业银行公允价值计量与盈余管理相关性研究

发布时间：2017-08-21 04:14

  本文关键词：我国商业银行公允价值计量与盈余管理相关性研究

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【摘要】：自财政部2006年颁布新的《企业会计准则》以来,公允价值计量被引入到我国会计计量中已有10年之久,公允价值计量能够为会计信息使用者提供更相关有用的会计信息,避免由于历史成本计量无法反映的未实现损益而做出错误决策。但是,由于公允价值的确定存在较强的主观性且可操作性较差等原因,公允价值计量给企业管理层提供了盈余管理的空间。目前为止,由于很难持续有效地获得公允价值计量相关损益类科目的数据,国内学者对公允价值计量与盈余管理关系的研究大部分仍停留在理论阶段,大多集中于分析公允价值计量下的盈余管理行为现象,较少对公允价值计量与盈余管理的关系进行研究,因此对公允价值计量与盈余管理的相关性进行实证研究,能够丰富二者关系研究的理论知识,具有一定的学术价值。另外,由于我国现在还没有相对完善的公允价值计量操作指南,而会计盈余又是企业和各利益相关方十分关注的会计信息,企业很可能会通过对公允价值的不恰当运用进行盈余管理,因此,本文的研究将有利于更加客观地认识公允价值计量下的盈余管理以及两者之间的关系,对促进公允价值在我国的正确运用,完善企业会计准则以及盈余管理治理都具有一定的现实意义。公允价值计量率先并广泛应用在金融资产计量过程中,因此金融行业是公允价值运用的重点领域,而银行业是金融行业中规模较大、治理较规范的部分,为了优化配置经济资源以及促进资本市场良性健康发展,对商业银行公允价值计量与盈余管理的研究就更具有广泛的理论和现实意义。本文以我国16家上市商业银行2008年至2014年的年报数据为研究对象,对公允价值计量与盈余管理相关性进行实证研究。首先,从金融资产公允价值计量下的盈余管理、非货币性资产交换公允价值计量下的盈余管理、债务重组公允价值计量下的盈余管理、投资性房地产公允价值计量下的盈余管理、资产减值中公允价值计量下的盈余管理等五个方面对样本银行进行描述性统计分析,得出了公允价值计量为我国上市商业银行提供了更多盈余管理空间的结论：其次,运用总体应计利润法和扩展的琼斯模型对样本商业银行的盈余管理程度进行计量,求出了计量盈余管理程度的操纵性应计利润；然后,通过构建线性回归方程对公允价值计量的相关损益类科目与盈余管理程度进行相关性检验,得出除公允价值变动收益与操纵性应计利润不存线性相关性外,资产减值损失、投资收益以及营业外收入都与操纵性应计利润线性正相关,即得出我国商业银行公允价值计量与盈余管理显著线性正相关的结论；最后,针对结论并结合实际提出了能够有效地遏制公允价值计量下商业银行盈余管理行为的政策性建议。
【关键词】：公允价值 公允价值计量 盈余管理 商业银行 操纵性应计利润
【学位授予单位】：陕西科技大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F830.42;F832.33
【目录】：

• 摘要4-6
• ABSTRACT6-10
• 1 绪论10-17
• 1.1 研究背景及意义10-11
• 1.1.1 研究背景10-11
• 1.1.2 研究意义11
• 1.2 国内外研究文献综述11-15
• 1.2.1 国外研究文献综述11-13
• 1.2.2 国内文献综述13-15
• 1.3 研究内容及方法15-16
• 1.3.1 研究内容15
• 1.3.2 研究方法15-16
• 1.4 创新点16-17
• 2 基本概念及相关理论透析17-25
• 2.1 公允价值与盈余管理的基本概念17-20
• 2.1.1 公允价值的基本概念17-19
• 2.1.2 盈余管理的基本概念19-20
• 2.2 相关理论透析20-25
• 2.2.1 对契约理论的透析20
• 2.2.2 对博弈论理论的透析20-21
• 2.2.3 对委托代理理论的透析21-22
• 2.2.4 对全面收益理论的透析22-25
• 3 商业银行公允价值计量与盈余管理的理论分析25-43
• 3.1 公允价值计量下商业银行盈余管理的动因分析25-28
• 3.1.1 资本市场融资动因25-26
• 3.1.2 契约动因26-27
• 3.1.3 避税动因27-28
• 3.2 商业银行公允价值计量项目与盈余管理的关系描述28-42
• 3.2.1 金融资产公允价值计量下的盈余管理28-31
• 3.2.2 非货币性资产交换公允价值计量下的盈余管理31-33
• 3.2.3 债务重组公允价值计量下的盈余管理33-36
• 3.2.4 投资性房地产公允价值计量下的盈余管理36-39
• 3.2.5 资产减值中公允价值计量下的盈余管理39-42
• 3.3 本章小结42-43
• 4 商业银行公允价值计量与盈余管理的实证分析43-61
• 4.1 研究样本选择与数据来源43-44
• 4.2 盈余管理程度测度44-53
• 4.2.1 盈余管理计量的方法44-45
• 4.2.2 盈余管理的变量定义45-47
• 4.2.3 盈余管理变量描述性统计47-49
• 4.2.4 盈余管理程度测度及结果分析49-53
• 4.3 相关性研究假设及研究模型构建53-55
• 4.3.1 相关性研究假设53-54
• 4.3.2 回归模型构建54-55
• 4.4 回归结果分析55-59
• 4.4.1 资产减值损失与操纵性应计利润回归结果分析55-56
• 4.4.2 公允价值变动收益与操纵性应计利润回归结果分析56-57
• 4.4.3 投资收益与操纵性应计利润回归结果分析57-58
• 4.4.4 营业外收入与操纵性应计利润回归结果分析58-59
• 4.5 本章小结59-61
• 5 研究结论与政策建议61-64
• 5.1 研究结论61-62
• 5.2 政策建议62-63
• 5.3 研究局限与展望63-64
• 致谢64-65
• 参考文献65-68
• 攻读学位期间发表的学术论文目录68-69

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本文编号：710749