财务会计概念框架结构国际比较与启示

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财务会计概念框架结构

·综表1财务会计概念框架结构体系的比较

国英国大利亚加拿大国日本中国章节内容财务报表的目标√√√√√√√√基本假设√√√报告主体√√√会计信息的质量特点√√√√√√√√会计报表要素√√√√√√√√报表要素的确认√√√√√√√√报表要素的计量√√√√√√√√报表要素的呈报√√√√资本和资本保全的概念√√√对在其他报告主体中的权益的会计处理√财务会计环境√提供现金流量信息√√表2财务会计概念框架会计目标的比较并以决策有用观为主流。美国ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣＮｏ．１———《企业编制财务报告的目标》中，主要讨论企业财务报告的目标问题，并指出财务报表只是财务报告中的一部分或中心部分，财务报告不仅包括财务报表，而且还包括传递信息的其他手段，编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。ＩＡＳＣ认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。因此，ＩＡＳＣ在论述财务报表的目标时，同时兼顾了决策有用

和受托责任两个方面，并将决策有用作为主要目标，将受托责任作

英国ＡＳＢ提倡决策有用观和受托责任观并存，认为财为次要目标。

务报告的目标既要为广大使用者进行经济决策时提供信息，同时也

为评估管理当局的受托责任提供信息，受托责任和决策有用两种目

标并不矛盾，投资者对管理当局的受托责任进行评估就是为了做出

这与美国强调决策有用观的目标有所不同。加拿更好的经济决策。

《财务报表概念》认为财务报表应该提供对使大特许会计师协会的

用者作出有关资源配置的决策有用的信息，并有助于使用者评价管

理层履行其对稀有经济资源的受托责任情况。ＡＳＡＣ把财务报表的

投资、贷款或相关的决策目标分为三个等级：第一个等级是为管理、

提供有用的信息；第二个等级是提供信息用来帮助使用者预测未来

现金流动的可能性、金额和时间的控制；第三等级是用来提供该经

济实体相关的一些信息。实际上，加拿大的概念框架对于财务报表

目标的理解和美国本质上是一样的。该框架立足于财务报表而非财

务报告，这一点与英国和ＩＡＳＣ一致。澳大利亚的第２辑会计概念公告

（ＳＡＣ２）《通用目的财务报告的目标》认为，通用目的财务报告的目

标是提供对使用者评价该主体的管理当局对稀缺资源的分配和帮

助解除该主体管理当局或董事会经管责任的有用信息。与英国、加

拿大和ＩＡＳＣ的情况相似，澳大利亚的概念框架中关于财务报告的目

韩国的财务会计概标的条款中突出解除管理当局经管责任的目标。

念框架认为，财务报告的目的是给投资者、债权人提供决策有用的

信息，同时用来评价经营者的受托责任。即兼顾决策有用观和受托

并规定财务报告应提供现金流量的信息。美国第７号公告要责任观。

求提供现金流量的信息，ＩＡＳＣ没有对现金流量的信息作出具体要

求。日本在讨论资料《财务报告的目的》部分，叙述了披露制度与财表3国家美国ＩＡＳＣ英国加拿大澳大利亚韩国日本中国财务会计概念框架财务报告信息质量特征的比较决策有用观√√√√√√√√受托责任观√√√√√国家财务报告信息质量特征美国主要信息质量特征：相关性和可靠性；次要信息质量特征：可比性和中立性；辅助信息特征：稳健主义和审慎性。主要的质量特征：相关性、可靠性、可比性和可理解性；次要信息质量特征：它在相关性下面划分了预测价值和验证价值两个次级特征；在可靠性下面划分了中立性、避免重大错误、完整性和审慎性等五个次级特征；在可比性英国如实反映、下面划分了一致性和充分披露两个次级特征；在可理解性下面划分了理解能力、汇总和分类两个次级特征。ＩＡＳＣ财务报表的质量特征可以包括：可理解性，相关性，可靠性，和可比性。财务信息的其他质量特征：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性，完整性等。主要质量特征：可靠性、相关性；次要信息质量特征：在相关性下，会计信息应具加拿大有及时性、预测价值、反馈价值等三方面的问题；在可靠性下，，ＡＳＡＣ认为会计信可验证性、中立性等。辅助信息特征：可比性、一致性、审慎性和重息应如实反映、要性。可靠性、重要性；财务报表编报的质量澳大利亚财务信息的选择的质量特征包括相关性、特征：可比性和可理解性。第二位属性是可比性；相关性包括韩国最重要的信息质量特征是相关性和可靠性；预测价值、反馈价值和及时性等；可靠性包括真实性、可验证性和中立性。日本质量特征：相关性、内在整合性、可靠性。相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。中国真实性、表4财务会计概念框架会计要素的比较国家会计要素美国产、负债、权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失等英国产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资、分派业主款ＩＡＳＣ产、负债、所有者权益、收益和费用加拿大产、负债、权益、收益、费用、利得和损失负债、权益、收益和费用澳大利亚产、负债、资本、所有者投资、对所有者的分配、综合收益、收入、费用、营业活韩国产、现金流量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量等负债、净资产、全面收益、净收益、收益、费用日本产、负债、所有者权益、收入、费用和利润中国产、

务报告的目的、会计准则的作用、披露制度中的各当事人的作用、会计信息的次要用途四个方面的内容。ＡＳＢＪ的财务报告的目的与

ＩＡＳＣ、ＦＡＳＢ的概念框架中的相关部分，内容基本相同，但也有一些区别。中国的基本准则提出财务会计报告的目标是向财务会计报告

使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用

者作出经济决策。因此会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但着重强调受托责任观。

综上，在会计目标方面，各国概念框架的规定大同小异，相同之处在于他们都认为会计报表或会计报告的目标是提供决策有用

的信息，不同之处在于美国、英国、日本侧重强调决策有用观，而ＩＡＳＣ、加拿大、澳大利亚、韩国和中国兼顾两种目标，既考虑决策有

用观，也考虑受托责任观，一般把决策有用观作主流，但澳大利亚和中国则侧重于受托责任观见（表２）。

（三）会计信息质量特点美国ＦＡＳＢ在第２号概念公告《会计信息的质量特征》中对财务信息的质量划分了清晰的层次结构，其主

其中相关性是由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成，而要质量特征有相关性与可靠性；次要质量特征有可比性与中立性。

可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成。另外，ＦＡＳＢ在第２号概念公告第五部分对可靠性的讨论中，涉及了稳健

主义和审慎性等问题。ＩＡＳＣ概念框架中指出，财务报表的主要质量特征包括：可理解性，相关性，可靠性和可比性，其他质量特征有：重

要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性，完整性等，并将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑。英国ＡＳＢ仿照ＩＡＳＣ

的做法，将相关性、可靠性、可比性和可理解性这四项指标并列为财务报表最主要的质量特征，并且清晰地划分了质量特征的结构层

次：在相关性下面划分了预测价值和验证价值两个次级特征；在可靠性下面划分了如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性

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