高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析

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高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析

[摘要] 随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化,现行高等学校会计制度已明显滞后于公共财政体制改革,也难以适应高校改革和发展的需要。本文结合5事业单位财务规则6和拟出台的5高等学校会计制度6(征求意见稿),试从财务会计与预算会计结合的视角,对高校会计制度改革的必要性、国外政府会计模式经验以及我国的模式选择及路径分析进行探讨,尝试围绕适度分离与相互融合的原则,通过信息管理系统及相关的协调机制,重构高校预算会计制度和财务会计制度,以求实现这两种制度的/制度上分离,核算上融合,报告上分离0的适度分离与相互融合的整合模式。诚信口碑论文代写代发网

[关键词] 财务会计;预算会计;模式;路径

 近年来,随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化,现行高等学校会计制度已经明显滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需要。经过相关部门的不懈努力,对现行5高等学校会计制度(试行)6进行全面修订,拟定了5高等学校会计制度6(征求意见稿)。征求意见稿的基本理念是在现行会计制度中适度引入权责发生制,以兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。与现行制度相比较,征求意见稿的主要变化包括:(1)新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容;(2)计提固定资产累计折旧;(3)将基建会计纳入事业总账;(4)对收入支出类科目设置进行调整;(5)平行设置财务会计科目与预算会计科目,既提供绩效评价所需的权责发生制的财务信息,也能提供预算管理需要的预算收支信息;(6)规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表及报表附注,并重新设计表中项目构成,改进了报表格式、完善了报表体系。笔者结合多年高校财务管理、会计核算经验,试从财务会计与预算会计结合的视角,对高校会计制度改革的必要性、国外政府会计模式经验以及我国的模式选择及路径分析进行探讨。  诚信口碑论文代写代发网

二、我国高校财务会计与预算会计结合的模式选择  现阶段,国内关于会计核算模式的争论主要集中在两方面:实务界主要赞同通过修补现行预算会计制度来提供两套信息;理论界主要赞同新设统一的高校预算会计制度和高校财务会计制度。笔者认为,应当围绕适度分离和整合的原则,重构高校预算会计制度和财务制度,通过相关的协调机制和信息系统,实现这两种制度的结合模式:即制度上分离,核算上融合,报告上分离。(一)制度分离在高校会计制度设计上分别构建预算会计和财务会计两套制度;在会计核算基础上预算会计仍采用现金制,财务会计则采用修正的权责发生制,以提供成本、绩效等信息。(二)核算融合在日常会计核算时,通过设计一整套包括预算会计科目和财务会计科目的科目体系,当两者的会计处理是相同的业务时,则按照财务会计的规定进行日常会计核算,月末汇总后结转至预算会计体系下的账簿体系;当两者的会计处理是不同的业务时,分别按照财务会计体系的规定与预算会计体系的规定进行相应的会计处理。月末,根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。(三)报告分离在报告环节分别提供预算会计报告和财务会计报告,分别满足内外报表使用者的不同信息需求。高校预算会计和高校财务会计的有机结合,必须通过信息的协同,实现功能的协同。两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的协调等。

三、我国高校财会计与预算会计结合的路径分析  (一)财务会计体系的重构11资产类会计科目的调整/固定资产和/累计折旧科目。购置固定资产不确认支出,而是进行资本化处理。在固定资产使用期间内计提折旧,计入当期费用。/无形资产和/累计摊销科目。取得的无形资产,不论用于事业活动还是经营活动,均不再确认支出,而是进行资本化处理。在建工程科目。自行建造的固定资产,应进行资本化处理,借记/在建工程科目,贷记零余额账户用款额度等科目;在工程完工后,转为固定资产,借记/固定资产科目,贷记/在建工程科目。21净资产类会计科目的调整在财务会计体系中,不再设置/事业基金/固定基金、/专用基金0等科目,而改为/长期性净资产/限定性净资产和/非限定性净资产。/长期性净资产科目期末余额反映高校期末以长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产形态的净资产。/限定性净资产科目期末余额反映高等学校期末具有限定性用途的净资产,包括财政拨款结转资金、财政拨款结余资金和非财政拨款结余资金等。/非限定性净资产科目期末余额反映高校期末不具有限定性用途的净资产,可以根据高等学校的需要安排支出。31收入类科目的调整为了便于提供预算会计信息,财政性资金收入和科研事业收入的确认仍采用收付实现制,在实际收到时确认为财政补助收入。其中应进行改革的主要内容有:长期股权投资采用权益法进行后续计量。高校应在年末根据资产管理公司的净收益和持股比例确认投资收益,借记/长期股权投资科目,贷记/其他收入)投资收益科目;在收到现金股利时,作为投资返还处理,借记/银行存款等科目,贷记/长期股权投资科目。长期债权投资分期确认投资收益。高校购买的国债,大多按照国债面值购入,不存在溢折价,因此可以分期按照国债面值和票面利率确认投资收益,借记/长期债权投资0,贷记/其他收入)投资收益41费用类科目的调整为了客观地反映高等学校各项支出的用途,高校应设置/教学费用/科研费用/学生事务费用/管理费用/离退休费用/后勤费、/财务费用/其他费用等科目。需要说明的是,为了便于提供预算会计体系所需资料,应在上述总账科目下按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。此外,为了便于反映固定资产折旧和无形资产摊销,还应在上述总账科目下设置/资产折耗二级科目。(二)预算会计体系的重构预算会计体系应按照财政管理的现行规定进行设置。由于高校的日常会计核算以财务会计体系为基础,预算会计体系下不需要设置完整的会计账簿,只需要按照收付实现制反映高等学校的收入和支出。为此,预算会计体系只需要设置/预算收入、/预算支出、/预算结余/累计净结余四个总账科目。11/预算收入科目核算的内容该科目反映高校按收付实现制确认的全部收入。为了简化预算会计报表的编制工作,预算收入的确认口径应尽量与财务会计的收入确认口径相一致。前已说明,财务会计体系中财政性资金收入和科研事业收入的确认采用收付实现制,与预算会计体系中财政性资金收入的确认一致,不存在差异。而两者收入确认存在的差异,主要体现为非财政性资金收入的确认,包括长期股权投资收益的确认、长期债权投资收益的确认等。长期股权投资收益和长期债权投资收益在高校收入中所占比重较小,且为非财政性资金,按照重要性原则,预算会计体系的收入可以按照财务会计体系的收入直接确认,不再调整。高校确认的预算收入,应借记/预算结余科目,贷记/预算收入科目。21/预算支出科目核算的内容财务会计体系和预算会计体系在支出确认中存在的差异,主要体现在固定资产、在建工程、无形资产的支出确认方面。财务会计体系中,这些方面的支出不确认为费用,以固定资产折旧、无形资产摊销等方式确认为费用;相反在预算会计体系中,这些方面的支出确认为支出,而固定资产折旧、无形资产摊销则不再确认为支出。高等学校采用融资租赁方式取得的固定资产,应在实际支付租赁费时确认预算支出。高校取得无形资产,用于事业活动的无形资产价值一次摊销和经营活动的无形资产价值分期摊销。而在制度改革后,应统一会计政策,实行与购置固定资产相一致的会计处理方法,将取得无形资产发生的支出,在预算会计体系中,确认为预算支出。高等学校确认的预算支出,应借记/预算支出科目,贷记/预算结余科目。需要说明的是,为了便于编制预算会计报表,还应在上述/预算收入/预算支出总账科目下,按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。31/预算结余科目在预算会计体系中,属于平衡性科目,反映高校预算收入与预算支出的差额,其经济性质表现为高校未来可以使用的资金。41/累计净结余科目反映高校累计资金结余的数额。年末,高校应将/预算收入与/预算支出科目的余额转入/累计净结余科目,借记/预算收入科目,贷记/累计净结余科目;同时,借记/累计净结余科目,贷记/预算支出科目。结转后,/预算收入科目和/预算支出科目应无余额;/累计净结余科目的贷方余额应等于/预算结余0科目的借方余额。

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