内部控制理论在工程项目管理中的应用研究

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导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果承担。

学位论文作者签名：括善，ｆ１日期：对年６月ｆ字曰

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第一章绪论

１．１研究背景与意义

目前，我国工程项目建设中出现了严重的投资失误、项目投资“三超”、违规招标等诸多问题，在一定程度上造成了建筑市场的无序化，给国家、企业带来巨大损失。如巨人集团的衰落、２００４年曾～度成为各大媒体的头条消息的铁本项目的“崛起”和破灭。究其原因是多方面的，有技术、管理方面的原因，也有制度、体制方面的原因。勿庸置疑，工程项目的内部控制制度存在重大缺陷或漏洞是其中最为重要原因之一。无数惨痛教训昭示人们：在工程项目管理中，迫切的需要全面引入内部控制思想，健全工程项目的内部控制制度，规范工程项目管理的整体流程，以达到从源头上防范类似风险事件的发生。

工程项目内部控制是保证项目建设各项活动有序进行，达到已确定的目标和质量要求，保证项目顺利建成而制定的措施、办法，是完善工程项目管理体制的客观要求。国家也十分重视工程项目内部控制的作用，２００１年，财政部发布了《内部会计控制规范（试行）》，２００３年又发布了《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，这是从源头上规范建筑市场秩序的一项重大举措。但这些都是政策层面上的法律规范，诸多内容是非常原则性的，其可操作性相对较差，严重影响了规范的有效性，主要表现在以下几方面：

ｌ＿内部控制规范的目标不具有前瞻性。目前我国内部控制的目标定位与ＣＯＳＯ报告相对完整的定位相比还有较大的距离。ＣＯＳＯ报告将内部控制的目标定位于：财务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循性。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。从长远来看，不利于内部控制规范的建设。

２．内部控制规范的内容不全面。《内部会计控制规范一工程项目（试行）》主要是从会计控制的角度来规范内部控制。作为企业外部条件的控制环境与风险评估部分相对较弱，与ＣＯＳＯ报告相比，还有相当的距离。

３．部分重点环节的内控制度不完善。工程项目的核心控制是对决策、招投标、竣工验收等环节的控制。这些控制环节的健全与否将直接影响到建设项目的造价、质量和投资效益。而现行的规范对控制环节的设置不明确，甚至对一些重要环节未加以考虑，如

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鉴。一望蒸盔堂堡主堂堡堡塞对招投标的控制未予以规范。基于此，本文期望通过描述工程项目建设中凸现的焦点问题，借鉴最新的内部控制理念，将内部控制的思想全面运用到工程项目管理中来，设计出具有实践指导意义的应用方案，以指导与督促工程项目管理工作，这有助于解决工程项目管理中的困难和问题，提高我国工程项目内部经营管理水平，并为各企业制定工程项目内部控制提供参考和借

１．２国内外研究现状

１．２．１国外研究现状

国外学者对内部控制概念提出讫今已有五十多年了。１９４９年美国会计师协会（ＡＩＣＰＡ）的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内部控制作了定义。１９５８年１０月该委员会发布《审计程序公告第２９号》对内部控制定义作了重新表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。１９８８年美国ＡＩＣＰＡ（（审计准则公告第５５号），以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。１９９２年美国国会的“反对虚假财务报告委员会（ＮＣＦＲ）”下属的由美国会计学会（ＡＡＡ）、美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）、内部审计师协会（１ｌＡ）、财务经理协会（ＦＥＩ）和管理会计学会（ＩＭＡ）等多个专业团体组织参与的“发起组织委员会（ＣＯＳＯ）”发布《内部控制的整体框架》报告，该报告具有广泛的适用性，被国际上普遍认为是有关内部控制的里程碑式的文件。它提出了内部控制成分概念，并将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个要素，得到公司董事会、投资者、债权人、审计人员及专家学者的普遍认可，因而成为迄今较为权威的内部控制的概念。１９９７年巴塞尔银行监管委员会（Ｂａｓｅｌ

ｏｎＣｏｍｍｉｔｔｅｅＢａｎｋｉｎｇＳｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ）发布《银行组织中内控制度的框架》的报告，将ＣＯＳＯ报告提出的内部控制的整体框架成功的应用于银行业，并演绎出适合银行内控系统的具有一定普遍性的十三条原则。由于形势发展需要，美国ＣＯＳＯ委员会吸收各方风险管理研究成果，在１９９２年颁布的内部控制框架基础上，于２００４年４月颁布了《企业风险管理框架》，新的风险管理框架比起传统的内部控制框架，无论在内容还是范围上都有所扩大和提高。

纵观这些内部控制报告或框架，虽然将内部控制的范围推广到无以复加的地步，对内部控制制度设计具有一定的指导意义，但是对工程项目的内部控制没有给予过多的关２

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注。

１．２．２国内研究现状

我国对内部控制制度的理论研究起步较晚，直至８０年代，学术界才开始这～领域的探索和研究。随着经济的发展，我国会计以及整个管理领域对内部控制制度的需求日益强烈，并且在国外成功经验和惨痛教训的刺激下，国家有关部门、营利组织制订并实施了与内部控制相关的法规或政策：（１）１９８６年财政部颁布《会计基础工作规范》，其中对内部控制制度作了明确规定。该规范将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。…（２）１９９７年１月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第９号——内部控制与审计风险》，以便会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量。（３）１９９９年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内部控制当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一。（４）２０００年１１月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度。在招股说明书正文中专设一部分，用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性。（５）２００１年６月财政部发布《内部会计控制——基本规范（试行）》和《内部会计控制——货币资金（试行）》。（６）２００２年９月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，是为了防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。（７）２００３年财政部发布《内部会计控制——销售与收款（试行）》、《内部会计控制——采购与付款（试行）》、《内部会计控制——工程项目（试行）》。（８）２００４年财政部又发布《内部会计控制规范——担保（试行）》和《内部会计控制规范——对外投资（试行）》等规范。但是这些只是政策层面的指导，究竟在企业层面上如何应用，还得加以具体研究。

我国的一些学者也纷纷投入到内部控制的研究中，并取得了不菲的成果。其中有代表性的是：我国较早开始研究内控的李风鸣教授比较独立且系统地对内控进行了研究，对于内控制度设计也进行了一定的探讨，做到了理论联系实际，既讲理论上的科学性，又讲求实务上的可操作性，但是对于实务研究比较粗略。１；吴水澎、陈汉文和邵贤弟依据控制论原理对内部控制作了多层面理解，提出ＣＯＳＯ报告对构建我国企业内部控制综合框架具有重要的启发和借鉴意义。““；朱荣恩认为内部控制的发展与政府推动密不可分，在我国应注意内控理论和方法的研究，并重视实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制ｍ；阎达五、杨有红指出，保证会计信息的真实性是内控发展的主线，会计

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控制是内部会计控制的核心“１；潘秀丽认为建立健全内部控制存在许多现实的制约因素，需要首先对内控的设置、评价标准作出规范”３。可以看出，我国内部控制建设己具备相当的规模，取得了重要成果。但目前我国对内部控制的实务指导还不够重视，内部控制的具体运用范围比较狭隘，特别是对工程项目内部控制设计的研究更是风毛麟角。

２０世纪９０年代以来，我国项目管理的学术研究取得了一系列成果，并于１９９１年成立了项目管理学术委员会，提出了项目管理理论的框架。目前我国在工程项目管理方面重点对项目立项管理、质量管理及组织管理等进行了研究，但是在与内部控制理论结合方面尚缺乏研究。

１．３研究思路与方法

综观国内外的研究成果，我们可以发现，已有的研究大多局限在内部控制理论框架的建立以及从审计角度对内部控制有效性的评价上，而对内控制度的具体设计和执行所进行的研究涉及很少。因此，，本文拟以国际上先进的内控理念和我国《内部会计控制规范》等法规精神为指导，将内部控制思想运用于工程项目的管理中，以期提出切实可行的工程项目内部控制操作规范。

一般而言，工程项目可以分为政府投资工程项目和企业投资工程项目两类。对这两类工程项Ｅｌ的管理，无论是在管理的方式、资金的筹措，还是在投资的方向等方面都存在很大区别，而目前针对政府投资项目控制的研究相对较多，对企业投资项目管理的研究比较贫乏，故将本文研究范围界定在企业工程项目内部控制的研究上。

工程项目是一项系统的项目，其管理流程包括项目建设概念的萌发，决策的制定，项目的实声甑，项目的竣工及项目的后评价。因此，对工程项目内部控制的设计，应当是以系统论为导向，贯穿风险管理思想，紧密结合我国项目管理实践，抓住关键控制等这样的建设思路。

本研究属于内部控制理念在企业具体业务的应用研究，目前理论研究方法中的实证研究方法具有一定的局限性。因此，本文将主要采用规范研究方法，以系统论思想为指导，理论与实际相结合，并尝试将专家综合模糊评价法运用于工程项目的评估过程。１．４本文的研究框架

本文共分５章：

第１章绪论。本章简要论述了选题的背景和意义；本项目国内外的研究现状；本文的研究思路与方法；研究框架。总结了本文的创新之处。４

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