战略管理会计的发展现状及其趋势

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战略管理会计的发展现状及其趋势

□王利萍

与企业的战略目标相联系，提升企业的战略执行力。

综合来看，战略管理会计在企业战略目标管理、预算和成本管理、投资决策管理、风险管理、绩效评价和人力资源管理等方面具有广阔的应用前景，其分析方法虽然众多，但价值链分析和作业成本计算是其主要的分析工具，通常在纵向价值链、横向价值链、内部价值链三个维度上进行。通过纵向价值链的分析，帮助企业制定并购、外包、整合上下游企业与供应商及顾客联盟合作等策略，并有助于确定在宏观的产业链条中企业的进入点及在该链条中应占有哪些环节。通过横向价值链分析比较企业与竞争对手的价值链，确定竞争状态和实力，从而制定出行之有效的成本、定价等竞争策略。通过内部价值链分析，找出从投资立项、研发、设计到生产、销售和售后服务等整个作业链中哪些环节能增加客户价值，哪些无助于增加客户价值，制定“适时生产系统”、“全面质量管理”、“提高运作效率”等优化企业内部价值链的策略。

传统管理会计以产品为基础，以产量或销售量作为主要成本动因，“上不着天，下不着地”（甘永生，2002），具有明显的缺陷。战略管理会计实现了战略管理层面、管理控制层面和作业层面的在价值链平台上的有机整合，以企业最基本的微观层次“作业”为基础，以企业“战略目标”为导向，通过特有的分析工具提供业务量、市场份额、质量、可靠性、顾客满意度等一系列与企业战略目标密切相关的会计信息，弥补了传统管理会计的缺陷，真正达到“顶天立地”。

一、战略管理会计的内涵

英国学者Simmonds（1981）最早提出了战略管理会计概念，认为它是“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计”，强调其协助衡量企业相对竞争者的竞争地位。Bromwich（1988）推进了对战略管理会计的研究，认为战略管理会计是管理会计的发展而不是分支，应该研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及给企业带来的总收益。随着Porter（1985）对战略管理的重视和“价值链”概念的提出，有关竞争对手、价值链等管理思想被引入战略管理会计领域。随后作业成本法被引入构筑了战略成本管理，业绩管理流程与业绩指标相互联系，形成了基于绩效的战略管理会计。从20世纪90年代开始，战略管理会计在国内受到越来越多的关注。从国内外的研究现状来看，“战略”、“成本管理”、“价值链”等核心思想贯穿战略管理会计始终。

战略管理会计具有外向性、长期性、整体性和控制性等特点。外向性主要体现在，它不再局限于单一企业内部信息的收集、分析，而是更多地关注影响企业发展的外部环境和竞争对手的情况，通过研究整个价值链提供比较竞争成本和比较竞争优势等信息。长期性主要体现在，它不再局限于单个企业、有限的会计期间和短期的利润最大化目标，而是着眼于企业的长远目标和全局利益的最大化，注重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。整体性主要体现在，它不再局限于财务部门、财务信息和生产经营活动，而是对各种相关信息进行综合收集和全面分析，既包括财务部门又包括市场、技术、人事等部门，既注重生产制造也重视研发设计与售后服务等活动。控制性主要体现在，它不再局限于成本控制和财务收益分析，而是通过对企业业务流程的控制将企业生产经营的各个环节

二、战略管理会计的发展现状

国外战略管理会计研究与应用基本同步，战略管理会计在企业界的兴起带来了研究界的关注，20世纪80年代初形成一个研究高潮。80年代中期，通用电气、通用汽车和IBM等大部分美国企业已经实行了战略管理（许亚湖，2004），，管理会计自然过渡到战略管理

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