中国生猪养殖的资源价值流成本核算研究

发布时间：2020-10-22 17:31

　　 生猪养殖业作为中国农业产业体系的重要组成部分,随着中国产业结构的调整以及人民生活水平提高带来的需求拉动,生猪养殖业得以快速发展,生猪养殖业的综合生产能力和市场保障能力都有一定程度的提高,基本满足了中国对猪肉及其加工产品的市场消费需求。但与此同时,生猪养殖废弃物造成的环境污染日益严重。生猪养殖不同于工业生产,其生产过程中会不可避免地产生粪便、尿污、恶臭气体等废弃物,如不经过一定的处理直接排放,将对土壤、水体和大气等外部环境产生极大的污染问题。随着中国对生态文明建设、循环经济模式、环境友好型社会的重视,生猪养殖过程中的资源节约与环境保护问题已纳入国家宏观调控,受到国家严格的环境管理,这就要求会计信息提供资源投入成本的同时披露外部环境损害成本及其治理情况。但是,在中国生猪养殖传统成本核算中并未明确体现生猪养殖资源投入“减量化”,因废弃物排放而造成污染的外部环境损害成本也未纳入核算,部分污染治理成本未单独计量,污染治理收入未得到明确计量。目前,中国生猪养殖传统成本是“不完全”的成本,而资源价值流成本核算的实质是从物质流和价值流两方面计量资源在使用过程中的有效利用成本和废弃物的外部环境损害成本及其治理情况,其核算目标与循环经济关系密切,注重资源的高效利用与循环利用。因此,在传统成本核算的基础上引入资源价值流成本核算体系能够更为全面的核算生猪养殖过程中发生的成本,弥补了传统成本核算所提供的会计信息难以满足循环经济评价与决策的不足的缺陷,将生猪养殖过程中资源投入及“减量化”、对外部环境的损害成本、污染治理成本以及收入纳入到一个核算体系中,既注重生猪养殖的经济效益,也兼顾环境效益,资源价值流成本核算体系对生猪养殖业的生态、高效、可持续发展具有重要的现实意义。本文从循环经济和环境会计的角度,在借鉴现有的资源价值流成本核算模型基础上,系统阐释生猪养殖资源价值流成本核算的目标及原理,具体分析生猪养殖资源价值流成本核算的主要项目,即资源投入及“减量化”、外部环境损害成本、污染治理的成本及收入,设计生猪养殖资源价值流成本核算体系,由此构建了一个符合生猪养殖资源价值流成本核算的理论分析框架。其次,描述中国生猪养殖废弃物处理的主要方式及存在的问题,比较不同区域和不同养殖规模的生猪养殖传统成本核算的差异。再次,设计生猪养殖资源价值流成本核算体系,以此对生猪养殖资源价值流成本进行总分类核算,通过将中国生猪养殖近10年的资料和数据纳入生猪养殖资源价值流成本核算,验证本文设计的生猪养殖资源价值流成本核算体系的可行性。第四,案例分析论证生猪养殖资源价值流成本核算的必要性和可操作性,通过较为典型的案例分析充分体现生猪养殖资源价值流成本核算满足循环经济对成本核算要求的优越性。通过分析比较生猪养殖传统成本核算和资源价值流成本核算体系下生猪生产效率的差异,从数理分析中论证生猪养殖资源价值流成本核算有利于准确评估生猪养殖的生产效率。最后,为相关管理部门开展循环经济管理和制定有关循环经济政策提供经验证据,同时为生猪养殖业同时实现经济效益和环境效益提供政策建议。根据以上研究,本文得出如下研究结论:(1)目前,中国广泛应用的生猪养殖传统成本核算是“不完全”的成本核算。在经济快速发展、环境污染愈益严重、环境规制越来越严格的现实情况下,中国生猪养殖的传统成本核算方法显示出明显的缺陷,即生猪养殖传统成本核算中并未明确体现生猪养殖资源投入“减量化”,因废弃物排放而造成污染的外部环境损害成本也未纳入核算,部分污染治理成本未单独计量,污染治理收入未得到明确计量。(2)生猪养殖的资源价值流成本核算方法符合国家大力倡导发展循环经济的核算要求。本文从循环经济和环境会计的角度,在借鉴现有的资源价值流成本核算模型基础上,应用环境经济学、可持续发展、农业生态经济学、循环经济学、外部性和环境会计学等经典理论,分析生猪养殖成本核算的物资及价值流向,由此构建了一个符合生猪养殖资源价值流成本核算的理论分析框架。系统阐释生猪养殖资源价值流成本核算的目标及基本原理,并根据生猪养殖的资源价值流成本核算理论分析框架,具体分析生猪养殖资源价值流成本核算的主要项目,即资源投入及“减量化”、外部环境损害成本、污染治理的成本及收入,设计生猪养殖资源价值流成本核算体系。资源价值流成本核算方法不但可以实现传统成本会计有关定价决策、利润管理和编制报表等功能,还将生猪养殖过程中废弃物产生的外部环境损害成本纳入到成本核算范围之内,为生猪养殖主体及相关管理部门提供了有关资源利用效率提高、废弃物排放量减少以及环境损害程度降低等信息。同时,通过生猪养殖污染治理,使治理成本和收入也得到确认,为降低环境污染、提高经济收入提供可靠全面的会计信息。为相关管理部门开展循环经济管理和制定有关循环经济政策提供经验证据。(3)生猪养殖传统成本核算方法下不同养殖规模和不同区域之间的生猪养殖单位成本、不同成本项目之间存在一定差异。随着规模的增大,每头生猪的年均总成本呈降低的趋势。对不同养殖规模来说,生猪养殖从2005年到2015年的年均总成本中,大规模饲养的每头年均总成本在四种饲养方式中最低,其次是中等规模饲养方式,小规模饲养方式的每头总成本排在第二的位置,散养饲养方式的每头总成本在四种饲养方式中为最高水平。对不同区域不同养殖规模来说,散养户中东北的年均总成本最低,西部的年均总成本最高,中部地区第二高,东部则排在第三位;小规模养殖中东北地区的年均总成本最低,中部地区的年均总成本最高,西部地区的年均总成本略高于东部地区,排在第二,东部地区则排在第三位;中规模养殖中东北地区的年均总成本最低,中部地区的年均总成本最高,东部地区的年均总成本高于西部地区,排在第二,西部地区则排在第三位;大规模养殖中东北地区的年均总成本最低,东部地区的年均总成本最高,中部地区排在第二,西部地区则排在第三位。(4)本文设计了扩大生猪养殖成本核算范围、明确细分成本核算项目、以及披露生猪生产成本报表的生猪养殖资源价值流成本核算体系,并通过将中国生猪养殖近10年的资料和数据纳入生猪养殖资源价值流成本核算,验证了本文设计的生猪养殖资源价值流成本核算体系的可行性。研究发现,不同养殖规模、不同区域之间的资源投入成本存在着一定的差异,2015年中国生猪养殖资源投入总体上存在正向的“减量化”;随着生猪养殖规模的不断扩大,外部环境损害成本呈显逐年增加的趋势;生猪养殖污染治理设施设备成本在财务上得到具体体现,生猪养殖主体在投入设备治理污染的同时产生了一定的“收入”,但是在现实情况下,污染治理收入的财务转化率还有待进一步提高。(5)案例分析证明生猪养殖资源价值流成本核算方案满足实施循环经济的可操作性要求,有利于实现资源节约与环境友好的协同发展。本文按照资源价值流成本核算方案对调查样本进行具体核算分析。T生猪养殖场在投入运营时已经采用先进的资源投入“减量化”养殖设备,同时建设粪污处理中心,污水、病死猪无害化处理系统对废弃物进行处理,真正实现了废弃物的零污染排放,同时在对粪污处理的同时产生一定的收入,T生猪养殖场的资源价值流成本核算方案满足实施循环经济的可行性要求,有利于实现资源节约与环境友好的协同发展。M生猪养殖场是在投入使用后再修建相关污染处理设施,通过对M生猪养殖场第三期工程完工前后的对比分析可知,M生猪养殖场在采用先进的养殖设备后,实现了资源投入的“减量化”,提高了劳动生产率,生猪养殖资源投入成本在一定程度上得以降低;同时修建沼气工程等粪污处理及排放配套设备设施、污水处理中心对废弃物进行处理后,生猪养殖过程中基本不存在外部环境损害成本,并且在对粪污进行处理的同时也产生了一定的收入,M生猪养殖场的资源价值流成本核算方案满足实施循环经济的可行性要求,有利于实现资源节约与环境友好的协同发展。因此,资源价值流成本核算方法满足循环经济的要求,有利于激励生猪养殖主体引入先进的养殖设备促使资源投入“减量化”,提高劳动生产率,一定程度上降低生猪养殖资源投入成本;有利于激励生猪养殖主体降低对环境的污染,减少生猪养殖的外部环境损害成本;有利于激励生猪养殖主体加强对生猪养殖的污染治理,实现一定的治理收入,最终实现生猪养殖资源节约与环境友好的协同发展。(6)本文比较分析了生猪养殖传统成本核算和资源价值流成本核算对生猪养殖全要素生产效率的差异,研究发现,生猪养殖传统成本核算下生猪养殖全要素生产率被高估,引入资源价值流成本核算方法能够更为合理评估生猪养殖全要素生产率。本文从技术效率(静态)和全要素生产率(动态)两个角度对生猪养殖传统成本核算和资源价值流成本核算下的生产效率进行了比对分析。生猪养殖资源价值流成本核算下的生猪养殖生产率与同期传统成本核算下的生猪养殖相比较,全国层面的平均生猪养殖技术效率、技术进步率和全要素生产率均呈现出下降的趋势,说明环境非期望产出对生猪养殖生产率有较为明显的影响,生猪养殖传统成本核算下的生猪养殖全要素生产率被高估,生猪养殖传统成本所提供的成本信息将误导生猪生产决策。在传统成本核算的基础上引入生猪养殖资源价值流成本核算,能够更为合理评估生猪养殖全要素生产率,从而为生产决策提供相对完整的成本会计信息。根据Malmquist生产率指数法及其分解技术,测算结果表明:总体上来看,从2005年到2015年期间,中国生猪养殖的生产总体上效率(TFP)不高,主要原因是因为技术进步率(TECH)较低和非期望产出(外部环境损害成本)过高;同时还发现中国东北、中部、东部和西部地区的生猪养殖生产的全要素生产效率均未达到有效率水平,即TFP小于1。基于上述研究结论,本文提出相应的政策建议,主要有:(1)进一步细分生猪养殖部分成本项目,为养殖主体提高生产效率提供会计信息,同时为相关管理部门制定污染处理补贴政策提供依据。(2)促进外部环境损害成本的量化并纳入成本核算。通过以征收环境保护税的形式,促使养殖主体以应纳环境保护税额为依据核算“外部环境损害成本”项目,最后纳入到生猪养殖资源价值流成本核算中。(3)有关政府部门按当地生猪养殖情况逐步推进生猪养殖资源价值流成本核算体系的应用。生猪养殖资源价值流成本核算体系所提供的会计信息,能够为相关管理部门开展循环经济管理和制定有关循环经济政策提供经验证据,同时为生猪养殖业实现经济效益和环境效益提供政策建议。本文可能的创新之处如下:(1)本文在研究生猪养殖传统成本核算方法存在一定的缺陷和局限性的基础上,从循环经济和环境会计的角度,在生猪养殖传统成本核算的基础上引入生猪养殖的资源价值流成本核算,设计了在理论上具有可行性的生猪养殖资源价值流成本核算体系,能够更为全面的核算生猪养殖过程中发生的成本,弥补了传统成本核算所提供的会计信息难以满足循环经济评价与决策的不足的缺陷,丰富了生猪养殖的会计信息系统。并通过将中国生猪养殖近10年的资料和数据纳入生猪养殖资源价值流成本核算,验证本文设计的生猪养殖资源价值流成本核算体系的可行性。资源投入“减量化”和污染治理的成本得到明确的体现和计量,生猪养殖主体在投入设备治理污染的同时产生了一定的“收入”。(2)本文通过具体的典型案例分析,验证中国生猪养殖资源价值流成本核算满足实施循环经济的可操作性和有效性要求,在资源价值流成本核算下,生猪养殖主体通过资源投入“减量化”和治理外部环境损害成本可促进资源的高效利用和循环利用,通过污染治理获得一定的收入,以激励生猪养殖主体加大对外部损害环境的治理从而实现经济效益和环境效益的目的。(3)提出促进外部环境损害成本量化并纳入成本核算的路径。对除散户以外的生猪养殖场按量为计税单位征收环境保护税,同时对采取废弃物处理措施的养殖场,按污染治理效果的不同给予相应程度的税收减免。以征收环境保护税的形式,促使养殖主体以应纳环境保护税额为依据核算“外部环境损害成本”项目,最后将其纳入到生猪养殖资源价值流成本核算中。
【学位单位】：西南大学
【学位级别】：博士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F326.3
【部分图文】：

研究思路技术路线图

2010；王国印，2012）。本文在循环经济理论与内涵的基础上，提出了生猪养殖的资源价值流成本核算体系，如图3-1 所示。传统成本核算方法下，生猪养殖成本仅包括物资、服务、人工和土地等企业直接投入成本。循环经济既要求节约资源又要求保护环境，因此要求会计核算能同时提供企业资源投入成本与外部环境损害成本（即包括因废弃物排放而造成污染的外部环境价值）。因此本文重新界定了生猪养殖生产成本的成本项目与核算范围，将生猪养殖污染环境的外部成本纳入到生猪养殖的成本中。

图 5 生猪养殖资源价值流成本核算资源价值 资源价值资源价值资源价值生猪产值废弃物生猪养殖外部环境损害成本废弃物 废弃物图 3 生猪养殖资源价值流分析仔猪 保育 育肥出栏废弃物仔猪 保育资源育肥废弃物 废弃物资 源投入再循环利用图 4 生猪养殖循环经济模式废弃物再生处理系统仔猪保育 育肥资源“减量化”投入人工人工 人工仔猪 保育物资出栏育肥

本文编号：2851893