Z建筑企业EPC项目增值税税务风险管控研究

发布时间：2020-04-15 19:41

【摘要】：国务院办公厅于2016年9月27日印发的《关于大力发展装配式建筑的指导意见》(国办发[2016]71号)中,就如何“推行工程总承包”提出了明确的要求,为装配式建筑管理模式创新指出了清晰的发展路径。EPC工程总承包模式以其独特的项目优势和特点与装配式建筑十分契合。大力推行工程总承包,既是政策措施的明确要求,也是行业发展的必然方向,因此,EPC工程总承包方式的应用将越来越普遍。2016年5月1日起,我国全面开始营业税改征增值税,EPC总承包合同中的建安部分也属于本次“营改增”的范围,国内EPC模式将呈现爆炸式的增长,但国内建筑项目中EPC模式税务风险管控经验有限,加之“营改增”后,不确定因素也显著增多。本文将探索EPC项目模式的税务风险,并提出相应的管理措施以促进EPC项目模式的良性发展。本文首先通过对国外建筑业EPC工程总承包项目发展、国内建筑业EPC工程总承包项目发展、建筑业EPC总承包模式的风险管理以及建筑业EPC模式“营改增”后税务管理四个方面的研究成果来论述,介绍了 EPC项目模式的一般管理程序及主要内容,并将传统承包模式与EPC总承包模式进行比较分析,以客观地了解认识研究对象。其次运用财务指标分析法和业务流程分析法对“营改增”后Z企业现阶段的税务风险进行识别和分析:在整体税负、增值税税负方面运用财务指标方法得出Z企业存在扩大税前扣除范围、隐匿销售收入和“营改增”之后增值税税负偏低等问题;在具体业务流程方面分析得出Z企业存在财税人员素质普遍偏低、发票管理不规范、合同签订期间定价不合理和供应商选择不合理等问题,这些问题造成“营改增”后Z企业EPC项目面临较多的增值税税务风险。笔者从上述Z企业面临的增值税税务问题入手,针对涉税业务统筹管理、运营环境和企业经营环节三方面,对建筑业EPC项目自身管理提出相应的对策方案:首先要加强企业内外部信息沟通,及时了解掌握最新的税收政策,并根据政策方向及时调整到有利于企业的业务模式,增强企业的议价能力。在国地税合并之际,重视纳税申报管理,积极学习最新的申报系统;其次提高合同签订和工程把控能力,在项目开始时把风险降至最低;最后优化供应商和分包管理,科学比对供应商和分包商资质以实现对EPC项目最完善的把控力度,真正让建筑业EPC项目适应税改并享受到相应的税改红利,实现EPC项目的健康长足发展。
【图文】：

增值税,税收政策,税务机关,概况

劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。基于此规兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。逡逑由财税［２０１６］３６号附件１《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内”显然可以分析出，混合销行为必须是一项，并且该项行为既涉及销售服务又涉及货物。逡逑而ＥＰＣ总承包模式适用的增值税税收政策是混合销售行为还是兼营行为全国来看并未得到统一，各个地方税务机关相应的税收政策也并不一致。现收和整理了相关省份的政策答疑，如图２．１所示。这些政策的不统一，将给从事筑业ＥＰＣ项目的企业带来不小的税务风险。逡逑

营业收入,收入水平,企业,图表

图３．邋１邋Ｚ企业五年期经营状况分析图单位：千方逡逑从上述图表中看出，自２０１３年开始Ｚ企业的营业收入稳步上升，２０１６年现小幅下降之后又进入上升期，，２０１７年达到正常收入水平实现１８．２５亿元，同上升８．９０％。在２０１６年国家加强对房地产行业的调控，公司作为房地产企业的应商，受到一定的影响，而在２０１７年Ｚ企业承接的工程和设计订单，带来收
【学位授予单位】：湖南大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：F812.42;F426.92

【参考文献】