成功审计案例体会_审计的基本方法有哪些_县级地税审计方法探析

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近年来，汶上县审计局不断探索地税系统税收征管的审计方法，通俗易懂，效果明显。具体说来，有如下几个方面的运用：

一、审前调查阶段

1、一是检查重要数据是否全部纳入税收征管系统，如征管法中提到的工商登记数据等。税收征管法第十五条第二款明文规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报”。根据这一规定，我们可以从工商新登记企业数据中筛选未进行税务登记企业并进行重要性排序，检查漏征漏管户企业情况，同时可以直接检查漏征漏管户少缴注册资本、新设帐簿和营业证照的印花税情况，因为依照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，，新登记企业营业帐簿等属于印花税应纳税凭证，其计税依据为新登记企业注册资本等。

3、学习并掌握与地税部门相关的法律法规。一是要了解地税部门的机构设置及各机构的主要职能；二是要了解地税部门的税收征管流程，根据《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》等有关法律、法规，地税部门税收征收管理包括：税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、税务检查、账簿和凭证管理、纳税评估等业务；三是要掌握税收征收管理的各个环节，包括税收的申报、缴纳、入库、减免、退库等；四是不断收集、学习与税收相关的法律、法规、政策，这样才能在学习中不断实践，在实践中不断学习。

二、审计实施阶段

1、延压税款的审计。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[2002]362号）第三十九条规定“税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留……”。在完税证明细资料中，缴款发生日期应当等于入库日期，如果入库日期晚于缴款发生日期，计算出晚于天数，天数较大的就是延压税款，然后合计出缴纳税款的金额。

4、使用大额现金交纳税款审计。《中华人民共和国现金管理暂行条例》第五条和《现金管理暂行条例实施细则》第六条、第七条规定“纳税人每次缴纳1000元以上税款的，应当通过银行转帐方式进行”。首先筛选出缴款方式为现金的资料，然后筛选出税款金额较大的，即为大额现金交纳税款的行为。

6、非正常户审计。《税务登记管理办法》第四十条规定“已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用”。首先查询出税务登记的纳税人信息，然后据此核实未纳税申报的纳税人，与地税部门非正常户信息进行比对，确定地税部门未及时确认非正常户的认定；纳入非正常户认定信息中，非正常户是否还在使用税务登记证件、发票领购簿和发票，如果使用，那么也违反了上述规定。

10、税务稽查审计。《税务稽查工作规程》（国税发[2009]157号）第十五条规定“稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案”、第五十四条“审理完毕，审理人员应当制作《税务稽查审理报告》，由审理部门负责人审核”和第七十二条“《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予行政处罚决定书》、《税务稽查结论》执行完毕，……审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管”。抽查稽查档案，核实是否存在上述问题。

三、延伸审计阶段

1、延伸企业的选择。根据地税部门提供的当年重点纳税企业税收应征及实际入库的统计结果资料，企业减免税明细，把企业纳税水平明显不合理的企业确定为延伸企业。

2、未及时交纳税款的审计。除企业所得税、房产税、土地使用税之外的税种大多是按月申报、按月征收，本月申报交纳上月的税款。找到延伸单位应缴税金明细账，11月末应缴税金余额为贷方，余额减去12月份交纳的税款金额，差额即为未及时交纳税款。

3、税款及附加审计。以增值税、营业税、消费税为基数计算城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和地方水利建设基金，与被审计单位账面金额相对照，看延伸单位各税种是否成比例，如不成比例，就存在少交或超交附加税款的行为。

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