个人所得税纳税遵从的研究

第一章 绪论

第一节 研究的背景及意义

为什么有必要进行个人所得税纳税遵从的研究？改革开放以来，我国国民的人均可支配收入逐年提高，使得个人所得税的重要性和影响力也逐年加强。个人所得税设立的目的便是调节社会收入分配，组织财政收入。然而根据国家统计局数据，我国个人所得税占总税收的比重一直不高，只有 5%~7%左右，且其中工资薪金所得税收占比近年来已达到了 50%以上。从现实情况看，伴随着扩大的贫富差距，日益突出的社会公平问题，目前的个人所得税征收并没有很好的起到社会稳定器的作用。如今国内外有关个人所得税纳税遵从的理论大多由 A-S 模型发展而来，通过数学方法对效用模型进行分析，得出稽查率、处罚率、个人收入和税率等因素与纳税遵从的关系。然而，由于设定的假设过于严苛，相关经验研究发现模型的结论与实际情况并不十分符合，从而有了将行为心理学引入经济学的前景理论学说。前景理论在纳税遵从中的应用将纳税遵从决策的影响因素又扩展了许多。

...............

第二节 国内外文献综述

个人所得税是调节收入差距的有利工具，然而严重的纳税不遵从现象却大大削减了其应发挥的功能作用。自 20 世纪 80 年代以来，关于纳税遵从的研究越来越引起国内外学者的关注，本文将目前已有的相关研究归纳如下：一、西方国家纳税遵从研究由于在西方税制结构中个人所得税占比较大，因而西方学者对纳税遵从的经典研究模型大多是基于个人所得税。Allingham, Sandmo （1972）最先将不确定性及犯罪经济学引入个人所得税纳税遵从的研究。他们利用构建的数学模型，得出稽查率与处罚率与纳税效用呈正相关，而个人收入和税率因素影响不确定的结论。

...............

第二章 纳税遵从相关理论介绍

第一节 纳税遵从与纳税不遵从

简单的纳税遵从概念从字面上就可以看出，是指纳税人自觉遵守并执行税法规定的相关权利及义务，依法进行纳税的行为。我国在《2002 年—2006 年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次正式提出纳税遵从概念，将其定义为纳税人依照税收法律法规（包括税收实体法体系及税收程序法体系）履行纳税义务的行为，主要包括三个基本要求：及时申报、准确申报和按时缴款。相对应的，纳税不遵从就是纳税人没有依照税收法律法规履行纳税义务的行为。广义的纳税遵从概念不仅包括在时间、准确度、税款额度上对纳税人的要求，还包括了纳税人的给付义务（完成税收缴纳）、作为义务（依法进行纳税申报、上交相关资料文件）、不作为义务（不可抵抗如检查权、查封财产权等政府公权）。这两者的定义均是以完善健全的税收法律法规体系存在为前提。现实生活中，纳税人利用尚未明确规定或法律上的漏洞来进行自身的纳税筹划来达到减少税收负担的行为，虽然不违反法律法规，但还是与立法意图相违背，也被认为是纳税不遵从行为。

...............

第二节 以完全理性人为前提的预期效用理论

目前国内外有关个人所得税纳税遵从的理论大多由 A-S 模型发展而来。Allingham 和 Sandmo1972 年在《公共经济学期刊 Journal of Public Economics》上发表了《所得税逃税：一种理论分析 income tax evasion: a theoretical analysis》，基于风险、不确定性经济学和犯罪经济学构造了预期效用最大化模型，即著名的A-S 模型。模型假定纳税人在不确定选择中表现为风险规避者且其效用函数仅与收入有关，边际效用为正值且严格递减，令 W 为实际收入，t 为个人所得税税率，f为处罚率，X 为纳税人申报纳税的收入，0<x<w。若被稽查的概率为 p，则纳税人会选择申报="" x，使得="" e(u)="(1-P)U(W-tX)+PU[W-tX-f(W-X)]最大。通过数学方法对效用模型进行分析，，得出稽查率与处罚率与纳税效用呈正相关，而个人收入和税率因素影响不确定的结论，即稽查率和逃税处罚率的提高对提高纳税人纳税遵从度有正向作用。A-S" 模型为税收征管政策的制定铺垫了理论依据，税务稽查率和逃税处罚力度成为政府税务机关为促进纳税人纳税遵从行为重点关注的地方。后来有诸多模型在此基础上对假设或参数进行修改，如修改对惩罚的设定，将外生稽查、惩罚、税率、税前收入等变量内生化等等，使其更符合事实。<="" p="">

...............

第三章 我国个人所得税流失的现状...............9

第一节 分类课税模式下个人所得税流失规模测算................9

第二节 各收入项目个人所得税流失可能途径...............13

第四章 不同税源税收纳税遵从实证分析................19

第一节 个人所得税税源结构...............19

第二节 不同收入项目纳税遵从影响因素实证分析...............22

第五章 提高个人所得税纳税遵从的建议................35

第一节 个人所得税征管环节...............35

第二节 个人所得税税制改革...............36

第五章 提高个人所得税纳税遵从的建议

第一节 个人所得税征管环节

通过第四章的分析，本文认为影响纳税人纳税遵从的因素大致有如下 5 个：工资性收入会在一般程度上反向影响纳税人的纳税遵从度；财产性收入会显著反向影响纳税人的纳税遵从度；男性的纳税遵从度在一定程度上可能低于女性；受过大专/本科以上教育程度的纳税人纳税遵从度较高；非农户的纳税遵从度要远远高于农村户口的纳税人。在这个基础上，我们从而可以在个人所得税税源管理等征管环节上提出如下建议，如：（1）重点关注工资水平较高，尤其是高于该行业该职务平均水平的纳税人，对于这类纳税人诸如实物补贴等各项福利加大抽检核实力度。由于大部分的工资薪金所得是源泉扣缴的，因此税务局可以基于企业的费用支出项目等进行对应的核查，而这可能就会涉及地方税务局和国家税务局一定程度上的合作了。（2）重点关注财产性收入占比较高的纳税人，由于投资的分散性，税务局要推进与银行等金融机构的信息共享合作进程，尽可能的将同一纳税人的投资理财归置于一个纳税人识别号下。此外，金融理财产品更新换代频繁，征管人员要定期及时进行对各类理财产品、金融衍生品如何纳税的学习。

...............

第二节 个人所得税税制改革

除了上述在税源管理等征管环节上进行有选择有重点的改进建议，在研究纳税人纳税遵从度的过程中，我们通常还会考虑到影响纳税人决策的种种外部机制。目前我国的个人所得税分类与综合的混合税制改革正循序渐进的进行着，从第三章的税收流失规模测算表可以看到，2007 年和 2011 年的税制改革都伴随着较明显的税收流失率的减少。从常识上判断，我们一般会认为分类的税制可能更有助于提高纳税人的纳税遵从度，但事实证明，在目前的税制结构下，我国个人所得税税收流失情况严峻，因此，税制改革是势在必行的。然而即使是在综合课征制度下，纳税人的收入来源还是分项的，我们要做的是如何利用这些收入项目的性质和影响进行有效的征管，进而服务于税制改革进程。

...............

结论

西方国家个人所得税大多为综合课征制，对于纳税遵从的研究是在整体的层面上，因此其代表理论预期效用理论及前景理论对我国的分类课征制度参考价值有限。因此，本文是在两种理论的基础上，采用税目分解的方法就纳税人不同收入来源及所得水平进行纳税遵从研究。通过对 2011 年《中国家庭金融调查（CHFS）》数据库数据的实证分析，本文发现，工资性收入会在一般程度上影响纳税人的纳税遵从度，工资性收入越高，纳税人纳税遵从度越低；经营性收入似乎对于纳税人的纳税遵从度并无显著影响；财产性收入会显著影响纳税人的纳税遵从度，财产性收入越高，纳税人纳税遵从度越低；性别可能会对纳税人的纳税遵从度造成一定的影响，但这影响的力度可能不是十分显著；年龄对于纳税人的纳税遵从度并无显著影响；文化程度会在一定程度上影响纳税人的纳税遵从决策；是否为农村户口会显著影响纳税人的纳税遵从度，非农户的纳税遵从度要远远高于农村户口的纳税人；婚姻状况并不会显著影响纳税人的纳税遵从度。

参考文献（略）