中国“上海”自由贸易试验区优化纳税服务的对策

发布时间：2016-03-15 10:39

第一章 绪论 

1.1 研究背景和意义 
随着上海市服务型政府格局的建立，在构建社会主义和谐社会的时代背景下，上海市税务局纳税服务工作进入一个新的发展时期。2013 年 9 月，全国首次设立自由贸易试验区，并将这个对外开放的窗口设立在处于发展前端的上海市浦东新区。因此，对于自贸区内各项法律、制度、规定的设立与完善成为自贸区顺利开展并在我国其他地区推广应用的基础。自贸区内纳税服务的优化研究既是上海市当前建设服务型政府的内在要求，同时也是深化税收征管改革、构建和谐征纳关系、发展“可复制、可推广”服务理念以及举措的必然要求。 

2013 年 8 月 22 日，国务院正式批准设立中国（上海）自由贸易实验区（下文简称“自贸区”）[1]。当前，我国政治经济体制处于改革完善的重要阶段。因此，自由贸易试验区的设立具有时代意义和现实意义。同时，自贸区内相关政策、制度应随着园区的成立进行优化升级，以适应园区的发展以及国家的进步。因此，自贸区内相关配套设施的优化升级是当前上海市经济发展的重要课题。在经济发展的背景下，税收收入逐年递增。税收收入作为我国财政收入的主要来源，其地位越来越凸显。征收过程也越来越受到机关部门以及企业相关人员的重视。广义来讲，社会公共服务体系包含内容较广。其重要组成部分——税务机关提供的纳税服务日益受到纳税人的关注[2]。放眼全球，与税收收入规模变化相对应，在当前构建服务性政府的背景下，如何进一步优化纳税服务体系、提升税收征管水平，是税务系统所面临的重大挑战。同时，如何做好税务机关与社会中介机构工作职责的合理分配以及平衡安排，对现阶段经济社会的发展具有重要意义。 

……

1.2 国内外研究文献综述 
古典经济学创始人和财政理论的先驱，英国经济学家威廉·配第(William Petty，1623-1687)在《赋税论》中提出税收“公平、确实、便利和节省”四原则[5]。其中便利原则以及节省原则对本文的研究意义重大。在“便利”原则的指导下，不仅税务机关在税制设计上尽可能做到使纳税人方便，同时在办理涉税事项时尽可能为纳税人考虑，以纳税人的视角进行相关纳税时间、纳税地点、办税流程的设计。《赋税论》四项原则中“节省”提倡纳税人所缴纳的税额尽可能全部收缴进入国库，尽可能避免一切可能产生的浪费事宜。从而降低纳税人对缴纳税款的消极心理，让税款在规定的制度指导下纳入国库。 
德国著名经济学家阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner，1835-1917）最早提出税收的社会政策效应，提出近代资产阶级财政学的理论，为纳税服务的发展奠定理论基础。瓦格纳认为，税收收入不仅仅是一个国家的财政收入，对一国经济水平的增长具有促进作用，同时税收也应当作为社会政策之一，对一国的发展进行指导与规划[6]。因此，瓦格纳提出，税收原则包括“四端九项”。即税收的主要功能在于筹集国家公共经费；保证国民经济正常发展；维护社会的公平正义；维持税务机关的行政职责。在纳税服务领域，我们主要理解运用其中的税务行政原则。税务行政原则进一步要求一国的纳税服务应本着确实、便利以及最小征收费用的出发点，由此可以贯彻落实纳税服务相关细则，做到既可以拔到鹅毛又可以不让鹅叫。 

我国的纳税服务思想古已有之。据《史记·夏本纪》载，夏禹时就注意在设定税收制度中使纳税人尽可能方便。在商品经济发展的进程中，物物交换的市场发展成为以货币为主要交易方式的市场。同时纳税方式也随之转变。过去由实物作为税费进行缴纳的时代转为由金钱进行税收缴纳。这样做让纳税人感受到更大的便利，同时也是纳税服务力历史上的进步。我国历史上有名的“两税法”、“一条鞭法”的税收制度设计中，均体现出了简化纳税征收的影子。

……

第二章 纳税服务理论概述 

2.1 纳税服务的概念 

1884 年，美国推行注册代理人制度。这一制度的出台成为纳税服务的雏形。随后，在 20 世纪 50 年代，首个援助纳税人的计划在美国开始实行[22]。在此计划中，纳税服务概念正式提出。即，征税主体为纳税人提供税务帮助。这种提供税务帮助的方式不仅是免费的，同时也是征税主体的职责。主要表现在：纳税人由被监管转为被服务，同时征税机关由监督单位向服务单位进行转变。在西方纳税服务不断拓展的基础上，一些发展中国家也纷纷学习纳税服务理念，建立起相关制度体系。 

在我国，纳税服务起步较晚。根据《纳税服务工作规范(试行)》(国税发【2005】165 号)，纳税服务的定义为“税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施”[23]。在本工作规范中，对纳税服务的具体内容做了界定。纳税服务不仅包括税法宣传、税法咨询、涉税提醒、办税辅导，同时还包括税收信用体系、税收援助等等。由此可见，纳税服务内涵以及外延的界定十分广泛。在税收征收、管理、稽查等环节，都对纳税服务有所涉及。 

……

2.2 相关理论阐述 
20 世纪 80 年代，新公共管理理论出现。这种理论始于西方国家，如英国、美国。这种理论的出现主要为公共行政理论与实践的发展奠定了坚实基础。新公共管理理论带来全新的管理模式。在这种理论的影响作用下，政府等公共部门引进私营部门的成功管理模式[24]。在私营部门，其开放的市场竞争机制实施效果较好、效率较高。对公共部门有积极地引导作用。 
在这一理念的引导下，新公共管理理论理论强调政府职能的转变。由“划桨”转为“掌舵”。由市场“划桨”效率更高。在当前的经济发展过程中，市场是一只无形的手。在市场失灵的情况下，需要政府进行一些辅助。典型情况就是在提供公共产品时。由于公共产品的受用者不是特定的对象，因此在这个时候需要政府进行组织与协调。纳税服务就是一种重要且与纳税人息息相关的一种公共产品。在进行纳税服务的过程中，我们要借助政府的管理和有效安排，才能做到征纳双方的和谐。 

由此，推动税务管理的发展。即由之前的“监管性”向“服务型”转变。税务机关应当在以服务纳税人满意度为衡量的指标的基础上，重点提高纳税服务的质量和效率。新公共管理理论的确立进一步平衡了纳税人与税务机关经济关系，也为纳税服务的实践研究打下了坚实的理论铺垫。由此对构建高效的公共管理模式，加快我国和谐社会的建设，都具有积极的促进作用。 

……

第三章 中国（上海）自贸区纳税服务基本现状 ..................................... 12 
3.1 我国纳税服务发展概述............................................................ 12 
3.2 中国（上海）自贸区纳税服务概述.......................................... 12 
3.2.1 中国（上海）自贸区简介................................................ 13 

3.2.2 中国（上海）自贸区纳税服务背景分析......................................... 13 

3.2.3 中国（上海）自由贸易试验区纳税服务基本情况......................... 15 

3.3 中国（上海）自贸区纳税服务现行举措.................................... 17 
3.4 中国（上海）自贸区纳税服务成效...................................... 18 
第四章 中国（上海）自贸区纳税服务的现状调查分析 ........................... 19 
4.1 中国（上海）自贸区纳税服务调查设计.............................. 20 
4.1.1  调查对象............................................. 20 
4.1.2  调查内容.......................................................... 20 
4.2 中国（上海）自贸区纳税服务调查统计................................. 21 
4.2.1 样本分布情况统计............................................. 21 
4.2.2 纳税需求情况统计.................................................. 23 
4.2.3 办税流程情况统计....................................... 24 
4.2.4 涉税咨询情况统计.................................................. 25 
4.2.5 办税服务情况统计................................................. 26 
4.2.6 权益保护情况统计.............................................. 28 
4.2.7 中介机构情况统计......................................... 29 
4.3 中国（上海）自贸区纳税服务调查结果分析................................. 30 
4.3.1 政策宣传和纳税辅导不能满足纳税人的需求............................ 30 
4.3.2 办税流程不够简化和优化............................................... 30 
4.3.3 网络办税平台缺乏稳定和易操作性.................................... 31 
4.3.4 纳税人的权益没有得到充分保护..................................... 32 
第五章 国际纳税服务实践的经验与借鉴 ..................................... 32 
5.1 美国综合自贸区纳税服务实践经验........................................... 32 
5.1.1 高度重视保护纳税人的合法权利.................................. 33 
5.1.2 以服务纳税人为中心设置专门机构...................................... 33 
5.1.3 运用信息技术不断完善纳税服务手段.................................... 34 
5.1.4 充分调动中介机构等社会力量开展纳税服务................................. 34 
5.2 新加坡自由贸易园区纳税服务实践经验.............................. 34 
5.2.1 完善有力的政策保障....................................................... 35 
5.2.2 合理有效的项目评估...................................................... 35 
5.3 德国自由贸易园区纳税服务实践经验................................ 35 
5.3.1 打造纳税服务理念...................................................... 35 
5.3.2 提升征税法律地位................................................ 36 
5.3.3 全方位凝集社会资源................................................... 36 
5.3.4 积极采用信息化手段................................................. 37 
5.4 国外纳税服务经验借鉴.......................................................... 37 
第六章 中国（上海）自贸区纳税服务优化对策 .................................. 37 
6.1 纳税服务优化措施应与市场需求相互融合.......................... 37 
6.2 做好纳税服务在市与区两级的有效衔接............................ 38 
6.3 利用互联网提高办税服务效率................................................ 38 
6.4 进一步加强纳税服务资源集约化............................................. 38 

6.5  大力推进纳税服务社会化.................................................. 39 

……

第六章 中国（上海）自贸区纳税服务优化对策

6.1 纳税服务优化措施应与市场需求相互融合
对于纳税人多元化的需求，税务机关应提供个性化的服务。个性化服务是相对于标准化服务提出的，所以首先应遵循以流程再造为主线，依托互联网平台，做好客户区分、健全信息、纳税人档案的基础性工作。自贸区税务机关应以区内纳税人为中心，不断满足纳税人的个性化需求以提高区内纳税人的纳税遵从度，从而充分发挥纳税人享有的权利与作用，使税务机关的工作与企业涉税事项的处理得到相互发展促进的作用。 
以上海市外高桥保税园区为例，在自贸区建设成立之前，保税园区内企业的涉税事项为上海市浦东新区税务局所受理。在自由贸易试验区成立之后，试验园区内独立成立税务机关。由此，园区内企业的涉税事项属于上海市税务局的管辖范围。而在管理机构变更期间，纳税服务工作范围的划分必然会产生一些分歧。倘若出现一些职能部门工作职责界限不明的情况，工作人员在接收到纳税人的咨询时不避免会产生相互推诿的情况。由此，税务系统工作的不协调极易造成纳税服务效率低下。在这种情况下，尽快做好纳税服务在市与区两级之间的有效衔接是自贸区税务分局在下一步工作中的重要一环。 

在西方经济学中，，我们学到，在做一件事时，办事效率的最大化是我们在做事过程中所追求的目标。当然，税务机关在为纳税人办理涉税事项时，纳税人希望能够在尽可能短的时间内办理完成相关事宜。在此次调查结果中显示，在办税服务厅办理涉税事项的时间通常较在网上办理相关事项所用的时间长。因此，可通过扩大互联网办理业务的覆盖面，来提高办税效率。现阶段，自贸区企业网上自主办税平台中所办理的业务仅涉及三大类，分别是：申报类、发票类以及综合受理类。详细划分，其所办理的事项有 20 项。在办税服务厅受理的事项依旧较多。因此，自贸区税务机关需要在下面的工作中增加对网上办理涉税事项的宣传工作以及对纳税人利用互联网的教育工作。 

……

结论

在上海自由贸易试验园区内，纳税服务形式多样。比如在上海市自贸区税务局官方网站上，有为纳税人提供的纳税人课堂；在办税服务大厅，有专门的设备供纳税人自助办理相关事项。相比于区外，自贸区内纳税服务资源丰富，纳税宣传方式多样。但是这样的背后隐含着一个问题：园区内纳税服务资源分散，利用率较低，集约化程度不高。在当前自贸区办税服务大厅、自助办税终端之间，应该建立一个统筹管理系统。如根据试验区内企业情况建立数据库。企业在自助服务终端、办税服务厅亦或是税务局官网上办理任何纳税服务相关事项，在该数据库中均有显示，方便纳税人在各个终端了解其涉税事项的办理状况。一方面可以避免企业数据的混杂，另一方面方便纳税事项的办理，提高纳税人的纳税遵从度。 

自贸区税务机关要充分认识并发挥税务代理机构的作用。首先，规范市场上税务代理机构的建设，对在区内设立的税务代理机构给予优惠政策，积极引进中介机构入驻自贸区，才能让纳税人充分了解并信任社会力量所提供的纳税服务。其次，要明确税务机关的职能与代理机构的业务范围的区别于界定。没有准确的界定，必然会造成税务机关提供的主体纳税服务与中介机构提供纳税服务混淆不清，从而引起纳税服务工作的混乱，不利于其优化建设。第三，确保代理机构的独立性，不得产生中介机构依附于税务机关主体的现行，重点是要落实中介机构与税务机关无经济关联。第四，加强对中介机构定期监管考核，确保其在规范的业务范围内提供合理合法的纳税服务。 

参考文献(2)

本文编号：34900