我国老龄事业的税收政策研究

发布时间：2016-03-15 10:19

第 1 章 导论

1.1 研究目的和意义
我国社会老龄化趋势正在加剧，人口老龄化带来政府预算增加、老年消费市场供不应求、老年贫困等问题。单靠政府养老已经无法满足我国老年人的需要，应当出台相应的税收政策来积极引导社会化养老。

在养老服务机构方面，营利性养老机构与非营利性养老服务机构的税收政策优惠相差甚远，即使是非营利性养老服务机构，也需要更进一步的税收优惠措施。从去年开始，我国试点以房养老，但进展缓慢。我们可以从财税领域着手扶持其发展，选择出台相关税收政策加以适当的引导，让人们接受以房养老，减轻政府和子女的养老压力。世界上很多国家都在征收社会保障税，专款专用于社会保障项目，我国国内学者也对于我国的社会保障费改税问题有过多年探讨，但是一直未有相关政策出台。此外，养老专用品、老年人个人及家庭缺乏税收优惠的扶持。所以研究如何制定和运用税收政策来扶持我国的老龄事业的发展，在老龄化日益加剧的我国具有非常重要的现实意义。

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1.2 研究内容和方法

本文主要研究我国养老服务体系的税收政策，首先从老龄产业的周期长和微利性、老年服务的准公共品性、老年市场的信息不对称性、老龄事业的正外部性等阐述税收优惠支持老龄事业发展的理论依据；然后从老龄化趋势、养老产业的发展情况、政府在养老方面做出的努力等说明我国的老龄事业的现状；再从各种养老服务机构面临的税收优惠、一般性企业内的养老保险、对老年人及其家人的税收优惠等方面分析我国老龄事业的税收政策现状，从货劳税、财产与行为税、所得税等研究美国、日本等老龄化程度比较高的国家怎样运用税收优惠政策应对老龄化，并且进行国内外相关税收政策的对比和借鉴；最后，从税收优惠的对象、环节等角度解读我国老龄事业的税收政策存在的问题，并且有针对性地提出对我国养老服务体系税收政策的建议。
实证研究一般研究是什么的问题。本文在研究我国老龄化事业的现状时，对于我国近八年来老年人口占比进行观察，从我国政府出台的老龄化事业方面的政策、养老机构的数量及其变化、养老服务、发放老年人福利补贴等方面切入来研究我国老龄化事业的现状，对国内外的相关税收政策情况时观察国内外税收政策的异同比较得出我国在老龄事业方面的税收政策完善与不完善之处，这些都是采用实证研究的方法。

对于国内外老龄化问题、养老保险、社会保障税等的税收政策、养老服务机构的税收政策、老年产品生产企业的税收政策、对老年人及其家庭的税收政策等进行相关研究论文和政策文件的研读，提取之前的研究成果，经过创新思考形成本文的观点。

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第 2 章 税收政策支持老龄事业发展的理论依据

2.1 老龄产业的获利周期长和微利性
老年人收入水平较低，消费意愿较小，决定了老龄产业的获利会是长期的和微利性的。而“经济人假设”表明市场上的产品供给者都希望投入更小的成本获得更多的回报，会因为逐利而减少对于老龄产业的投资，获利的周期长也更加削弱了人们投资老龄事业的动机。

首先，货币具有时间价值，短期内如果可以获得更多的资金将其投入生产周转之用，可以给投资者带来更多的利益，未来充满了不确定性，所以投资者通常更愿意在短期内获得利润。除非未来的预期收益很高，投资者才会愿意投资长期回报的项目，而由于老龄产业消费人群的特殊性，老龄产业通常都会是微利性的。
接下来看老龄市场短期供求情况。如图 2.1，S 为供给曲线，D0为正常的需求曲线，D1是消费意愿较小时的需求曲线，供给曲线与需求曲线相交于市场均衡的生产点，可以看出消费意愿较小时，市场均衡产量 Q1小于正常的市场均衡产量 Q0，消费者剩余和生产者剩余都比需求曲线为 D0时小，社会总福利水平下降。

所以一方面可以考虑通过动员老人消费，给予老人补贴来提高需求，另一方面可以对产品或服务的供给方进行税收优惠，减少其税收成本，鼓励其增加供给。

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第 3 章 我国的老龄事业现状............................................8
3.1 我国老龄化趋势............................................................8
3.2 我国政府做出的努力.......................................................9
3.2.1 建立、完善社会保险制度................................9
3.2.2 支持养老产业发展................................................10
3.2.3 对老年人发放福利补贴.....................................10
3.3 我国老年产业发展现状..................................................11
3.3.1 养老服务机构...............................................11
3.3.2 养老服务人员..........................................14
3.3.3 老年产品..............................................15
第 4 章 我国老龄事业的税收政策................................15
4.1 一般性养老服务...............................................15
4.2 养老保险...................................17
4.3 老年人收入...............................................18
第 5 章 国外老龄事业税收政策借鉴.........................20
5.1 货劳税...................................................21
5.2 公司所得税...............................................21
5.3 个人所得税..................................22
5.3.1 慈善捐赠.................................22
5.3.2 养老保障.............................................22
5.3.3 老年人赡养............................................23
5.3.4 其他......................................................24
5.4 社会保障税................................................24
5.5 国内外老龄事业税收政策的比较与借鉴....................................25
5.5.1 对养老机构的捐赠...................................25
5.5.2 养老保险金............................................25
5.5.3 老年人赡养费........................................26
第 6 章 我国老龄事业税收政策的问题和建议...................................27
6.1 我国养老税收政策存在的问题........................................27
6.1.1 养老机构税收优惠对象偏少，且定位存在偏差............................27
6.1.2 老龄事业税收优惠环节较少，覆盖面偏窄....................................28
6.1.3 缺乏针对老年人及其家庭的税收优惠............................................28
6.1.4 社会保障费不利于养老资源公平分配，且强制性较弱................28
6.2 对我国老龄事业税收政策的建议........................................29
6.2.1 合理界定税收优惠对象...........................................29
6.2.2 多方位、多环节地促进老龄事业发展............................................30
6.2.3 增加对老年人及其家人的税收优惠.............................31

6.2.4 社会保障费改税........................................................32

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第 6 章 我国老龄事业税收政策的问题和建议

6.1 我国养老税收政策存在的问题
我国大力实施计划生育的国策，使得很多家庭出现了“四二一”结构，加上现在实施的独生子女政策放宽到“单独二孩”，甚至会出现“四二二”的结构，上有四老下有二小的独生夫妇负担过重，而按照中国的传统，父母对于子女的照顾会超过子女对于父母的照顾，也就是独生子女能够放在他们父母身上的时间和金钱都更少了。另外，城乡差距拉大，沿海城市经济快速发展，年轻人从农村向城市、从内地向沿海地区流动，农村和内地出现了大量空巢老人，现代家庭不能满足甚至是一些基本的养老需要。
当今社会，物质和精神都大大繁荣，在改革开放的环境下成长、变老的人们拥有更多方面的养老需求，政府养老无法充分满足这部分需求，这就要求市场参与进我国的老龄事业，政府需要出台相应的税收政策支持。目前，，我国现有的税收政策在一定程度上促进了老龄事业的发展，但也存在不完善之处，主要表现在以下几方面。

养老机构税收优惠偏向公办、非营利性养老机构，轻视民办、营利性的现行养老机构方面的税收优惠主要是针对福利性、非营利性的机构，把营利性企业排除在政策之外。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》所称老年服务机构，就是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。11养老机构能否享受优惠，关键在于民政部门是否认定为非营利性机构，无须在税务机关办理任何认证或审核、审批手续。这固然减轻了税务部门的工作量和简化了非营利性养老机构的税收优惠认证手续，但营利性养老机构可能提供部分非营利性养老服务，非营利性养老机构也可能从事一些营利性活动，甚至滥用非营利性机构的税收优惠措施牟取私利。所以这种偏向公办、非营利性，轻视民办、营利性的税收优惠及其认证方式不利于公平竞争，限制了投资主体的多元化，一定程度上限制了老龄产业的发展。

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结论

我国现在收取的是社会保障费，在强制性、统筹层次方面不如社会保障税，宜进行社会保障费改税的工作，且专款专用。由于目前我国社会保障收费和支出方面的各地标准很难统一，可以由各地方政府在国家统一的框架内制定各自的标准，把这一部分交给地税系统征收，税收收入地方和中央按一定比例共享，留给地方的用于地方的社会保障支出，划拨中央的部分由中央进行地区间统筹，养老方面特别注意用于解决西部地区和农村的养老问题。

在社会保障税的征税对象方面，不宜对低收入者征收，也不宜对收入来源于税收的国家公务员和事业编制的人员征收；在计税依据上可以跟个人所得税的计税依据一样，企业员工采用工资薪金所得，个体工商户采用全年生产、经营所得，取得稿酬、劳务报酬和特许权使用费的个人则采用稿酬、劳务报酬和特许权使用费所得。企业员工除了自身缴纳一定比例的社会保障税外，企业也要缴纳员工工资薪金一定比例的社会保障税，各自的比例可以参照目前实行的社会保障费。在全国实行统一的纳税人识别号的基础上，将个人的缴纳的社会保障税计入每个人的税号，在享受一些社会保障项目的时候可以考虑一定范围内的对应的补贴。

参考文献（略）

本文编号：34905