HD电力公司税收筹划案例分析

发布时间：2016-03-16 09:21

第一章  绪论

1.1  研究背景和意义 
近年来，税收筹划作为一种能够有效降低企业税负的科学和合法手段，已经越来越受到企业管理层的重视。税收筹划作为企业的财务活动之一，既符合国家的政策导向，又能降低企业的成本。HD 电力公司是具备相当规模的一家大型企业，如果能够采取税收筹划方案，将能有效地降低该公司的税负，进而提高该公司的整体效益。 
20 世纪 80 年代我国电力严重缺乏的瓶颈问题日渐突出，因此国家决定“鼓励地方、部门和企业投资建设电厂”。又经过 2002 年国务院推行的“厂网分开、输配分开、主辅分开、竞价上网”的改革方案，逐渐形成了现行电力投资体制。经过多次电力行业的改革，电力企业在电力市场的垄断地位被打破，各个电力企业也逐渐提高了竞争意识。中国“富煤贫油少气”的资源结构特点决定了电力生产的主力军为火电，为了在竞争中实现价值最大化，增加利润，成本费用的控制是关键，然而随着近年来煤炭价格升高，企业成本不断增加，而且由于电力企业是国家控制和自然垄断的，使电力企业通过通过营销手段扩大市场占有率或通过提高电价来增加收入相当困难。因此，电力企业必须采取有效的手段来降低成本，通过税收筹划减少税款支出，是一个重要的手段。电力企业进入竞争机制的时间较短，税收筹划的意识较为淡薄。税收筹划作为财务管理的一个手段应该受到电力企业的重视。          

人们普遍将电力行业与垄断联系在一起，而且国家对电力行业有一定的扶持，其实电力行业的竞争日趋激烈，电力企业已失去垄断地位。电力企业要想在竞争中取胜，必须进行有效的成本控制。而且电力行业属于资本密集型产业和国家的基础性产业，电力企业的发展关系到整个国民经济的健康发展，也与人民的生产生活、社会稳定息息相关。本文试图分析找出 HD 电力公司重复征税、会计方法和经营形式不恰当、没有充分利用税收优惠等问题，寻求降低 HD 电力公司税收负担的可能性。希望可以为 HD 电力公司和其他电力公司的税收筹划工作提供一定的借鉴和参考。通过税收筹划，可以减少税款支出，增加经济利益，而且可以增强 HD 电力公司财务人员的成本意识，提高财务人员的财务核算能力和财务管理水平，增加其对于最新财税法规和政策的了解和运用，从而最终改善 HD 电力公司整体的财务运行状况。 

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1.2  研究思路和方法 
本文选取 HD 电力公司，着眼于企业整体利益的最大化，对其税收筹划案例进行了设计分析。本文依据我国现有的税收法律法规，以现有理论研究和实践研究为基础，对 HD 电力公司进行整体的税收筹划方案设计，选择最优的筹划方案并分析节税效果和影响。全文共分为五个部分，第一章是绪论部分，主要阐明研究背景、研究意义、研究思路和研究方法。第二章介绍了 HD 电力公司的基本情况，分析了HD 电力公司的涉及的主要税种、税率、纳税额及税收负担。HD 电力公司缴纳的主体税种是增值税和企业所得税。然后分析了 HD 电力公司的财务状况，分析了近几年的主要财务指标，然后从年度成长能力指标、年度营运能力指标、年度盈利能力指标、年度偿还能力指标几个角度进行分析。第三章是 HD 电力公司税收筹划方案设计，是本论文的主体部分。第一节是对运输费用的税收筹划，对比了自营运输和单独设立运输子公司的纳税情况。第二节是资本结构的税收筹划，即债务资本和权益资本选择的税收筹划。第三节是对投资单位组建形式选择的税收筹划，即选择从属机构形式的税收筹划，并结合案例进行对比分析。第四节是对固定资产折旧方法的税收筹划。第五节是对存货计价方法的税收筹划。第六节是企业所得税税前扣除项目的税收筹划，包括对捐赠的税收筹划和对业务招待费的税收筹划。第七节是股权投资中的税收筹划，对股息和资本利得进行税收筹划，被投资企业利润分配时间对 HD 电力公司有重大影响。第八节是企业重组过程中的税收筹划，本部分选取了兼并亏损企业进行税收筹划。第四章是 HD 电力公司税收筹划面临的风险。由于税收筹划方案是一种事前行为，而且各个筹划方案之间也不是独立的，因此需要宏观把握与决策。税收筹划方案会面临着失败的风险。第五章针对 HD 电力公司税收筹划过程中可能遇到的风险，讨论了相应的风险防范对策。 

本文首先从理论上阐述电力企业税收筹划的基本原理和政策依据，然后结合 HD电力公司的具体业务情况进行实证分析，搜集了大量相关的文献资料和 HD 电力公司的数据资料，用理论结合实践的方法分析 HD 电力公司存在的重复纳税等问题，并设计出税收筹划方案，希望能够为电力企业的税收筹划工作提供借鉴。本文对税收筹划的基础理论采用定性分析法，而对于税收筹划方案的比较选择则借助定量分析法，经过多角度的思考选择最优的筹划方案。 

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第二章HD 电力公司的概况及纳税情况 

2.1  HD 电力公司的基本情况 
HD 电力公司及其附属公司是中国最大型的上市发电公司之一，成立于 1994 年6 月，设立时股本总额为 382,505.62 万元，发展到目前，已经成为山东省独立发电公司中的排头兵，其主营业务包括：电力、热力的生产和供应；电力业务相关的技术服务、信息咨询等。该公司于 2009 年 12 月在香港联合证券交易所上市，共计发行 14.31 亿外资股，募集资金 21.8 亿元，发行以后，内资股共占总股本的 72.77%。2003 年电力体制改革之后，控股股东由 SD 公司变更为 HD 公司。2005 年，该公司在上海证券交易所上市交易，共计发行 7.65 亿股，其中流通股 5.69 亿股。截至到2014 年 6 月，该公司已投入生产的全资或控股企业共计 42 家，其中煤炭企业 17 家，该公司的股权结构如下：HD 公司占据 50.04%的股份，其他 A 股股东占 31.44%的股份，其他 H 股股东占 18.52%的股份。 

从经营情况来看，自上市以来，该公司的装机容量一直维持在超过 20%的年均增长速度，截止到 2014 年 12 月，其装机容量已经达到 36,661 兆瓦。该公司 2014年实现营业收入 66,624,666, 000.00 元，比 2013 年增长 11.99%，实现归属于上市公司的净利润 4,138,608,000.00 元，比 2013 年增长 191.93%，加权平均净资产收益率达到 19.72%，比上年同期增加 11.74 个百分点（数据来源：2014 年公司年报）。按照行业和产品分类，该公司售电板块的收入 622 亿元，占收入比例的 93.29%，供热板块收入 29.6 亿元，占收入比例的 4.45%；按照地区分行，山东区域收入 330 亿元，占收入比例的 49.52%，宁夏收入 63.3 亿元，占收入的 9.51%（2014 年的数据）。另外，从规模来看，该公司总市值 590 亿元，其中流通市值 394 亿元，排名第 7，营业收入 507 亿元，排名第 3，净利润 54.5 亿元，排名第 5（截止到 2014 年 12 月31 日）。 

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2.2  HD 电力公司的纳税情况和财务状况 

2014 年，HD 电力公司的总税收为 770194 千元，增值税、企业所得税、营业税金及附加分别为 211164 千元、412100 千元、100197 千元，增值税、企业所得税、营业税金及附加占总税收的比重分别为 27.42%，53.51%，13.01%；2013 年，HD 电力公司总税收为 667309 千元，增值税、企业所得税、营业税金及附加分别为 330276千元、231025 千元、61299 千元，增值税、所得税、营业税金及附加占总税收的比重分别为 49.49%，34.62%，9.19%。 
由 2011 年—2014 年 HD 电力公司的纳税情况可以看出，企业缴纳的税收总额每年都有较大幅度的增加，其中企业所得税、增值税、营业税金及附加占其纳税额的绝大部分，是 HD 电力公司税收筹划的重点。同时，以上图表反映出 HD 电力公司的税收负担比较重，基本呈逐年上涨趋势，这就为企业进行税收筹划提供了动力，也说明纳税筹划的空间比较大。 
税收总额占营业收入的比重除个别年份大幅度增加外，呈逐年上升趋势。税收总额占净利润的比重波动幅度较大。2011 年和 2012 年 HD 电力公司的经营状况不太好，扣除非经常性损益后的净利润甚至为负数，税收总额甚至超过净利润总额，可以看出 HD 电力公司的税收负担是较重的，所以应该加大对税收筹划的重视程度。

从表中可以看出来，HD 电力公司营业收入、营业利润、利润总额、净利润呈逐年上涨趋势。利润总额和净利润的波动幅度较大，2011 年和 2012 年较低，2013 年和 2014 年有较大幅度增长，考虑非经常性损益后 2011 年和 2012 年的净利润为负数，呈亏损状态。 

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第三章  HD 电力公司税收筹划方案设计 ............................................... 11
3.1  运输费用的税收筹划 ............................................. 11
3.2  资本结构的税收筹划 ................................................... 12
3.3  投资单位组建形式选择的税收筹划 .................................... 14
3.4  固定资产折旧方法的税收筹划 .......................................... 15
3.5  存货计价方法的税收筹划 ................................................. 18
3.6  企业所得税税前扣除项目的税收筹划 .................................. 19
3.7  股权投资中的税收筹划 ................................................ 22
3.8  产权重组过程中的税收筹划 .................................... 23
第四章  HD 电力公司税收筹划面临的风险 .......................................... 26
4.1  税收政策变化造成的方案风险 ..................................... 26
4.2  企业经营性风险 ....................................................... 26
4.3  缺乏整体筹划系统造成的风险 ................................. 27
4.4  税务管理制度不健全造成的财务风险 ............................... 27
4.5  征纳双方的认定差异造成的执法风险 ..................................... 28
第五章  HD 电力公司防范税收筹划风险的对策 ..................................... 29
5.1  树立税收筹划的风险防范意识 ............................ 29
5.2  统筹兼顾，注重筹划方案的综合性 ................................ 29
5.3  建立并健全企业税收筹划的风险控制系统 ............................... 30
5.4  健全财务控制制度，降低税务风险 ................................ 30
5.5  提高税收筹划人员的业务素质 ........................................... 31

5.6  积极与税务机关沟通，营造良好的税企关系 .................................... 31

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第五章  HD 电力公司防范税收筹划风险的对策

5.1  树立税收筹划的风险防范意识
由于 HD 电力公司是大型国企，而且经济效益较好，企业对税收筹划工作的重视度不是太高，对一些筹划方法和优惠政策的运用不充分。其实国家对电力企业非常重视，在税收上也出台了许多优惠政策。HD 电力公司应充分利用国家的相关税收优惠政策。税收筹划作为一个完整的系统性工程，在各个环节和各种经营活动中都可能产生风险。风险的产生是难以避免的，但 HD 电力公司可以对税收筹划过程中可能面临的风险进行预测，提前制定出防范对策并完善各种制度，建立行之有效的风险防范机制，尽力规避风险。HD 电力公司一方面要结合自身的实际情况，分析生产经营活动的特点，综合考虑筹划方案的风险与收益，另一方面要进行风险评估，严格遵守法律法规，认真选择既能满足自身利益需求又遵循法律规定的筹划方案。 

一个筹划方案在降低某一税种的税负同时可能引起其他税种税负的增加，税收筹划要从企业整体角度出发，着眼于企业总体税负的减轻，需要特别注重筹划方案的综合性。但一个成功的筹划方案不应片面追求税负最小化，要考虑服从企业的长远战略，既要考虑税收因素，也要考虑非税收因素—包括成本费用及面临的风险等，选择使企业整体利益最大化的方案。筹划方案在降低税负的同时往往造成成本费用的增加，例如为了达到某些税收筹划的条件，有时需要设立一些专门的公司或分支机构，会增加成本费用。而且还要考虑到对筹划人员进行专业培训发生的培训费用，以及寻求专业的会计和税务咨询机构的帮助产生的咨询费用。HD 电力公司在进行税收筹划时必须权衡利弊得失，进行成本效益分析，综合考虑成本与收益，选择成本费用最小利润最大的方案。在税收筹划方案之间进行比较选择时，需要考虑隐性成本和间接收益，只有当成本的增加小于税收筹划带来的收益时，税收筹划方案才是可行的。税收成本管理与风险控制是企业税收管理的两个方面，互为依托，缺一不可。一方面，企业控制税收成本必须采用合法的手段，不可过度扩大税收风险；另一方面，控制企业税收风险又必须考虑成本，使增加的成本保持在可接受的范围内。税收风险防范始终贯穿于税收成本管理的全过程，而成本度量原则又始终贯穿于税务风险控制的始终。由于企业的经营活动本身可以进行调整，因而企业的税收成本是“可控的”，我们必须寻找到税收成本与税务风险的最佳均衡点，既要较好地控制税务风险，又要保证企业的赢利能力。税收筹划应该贯穿于企业筹资活动、投资活动、生产经营活动等经营管理的全过程，而不是孤立存在于某个环节。筹划人员要尽早进行税收筹划，有计划性，尽量做到事前筹划，并着眼于长远利益和整体利益，不能只追求短期节税效应而忽视风险和长期收益。 

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结论

为了尽可能把税收筹划的风险降到最低，HD 电力公司除了要提高企业财务人员素质，也可以聘用专业化的筹划团队或积极寻求全国知名的会计师事务所和税务师事务所的帮助，优化筹划队伍的素质结构。这些税务代理机构拥有高素质的专业筹划人才，，能及时了解和把握最新的税收政策法规，也精通相关税收筹划的涉税处理方法，有较强的筹划能力和筹划技巧，且拥有丰富的知识储备和实践经验，能够提供出更好的筹划方案，也能协助内部审计部门的工作。而且如果由于代理机构的失误给企业造成损失，HD 电力公司可追究代理机构的责任，获得一定的赔偿，从而在一定程度上转嫁了税收筹划方案失败的风险。 

筹划人员在进行税收筹划时通常是在法律的边缘操作，很难把握合法与非法确切的界限，有些税收条款的概念界定也比较模糊，而税务机关在执法工作中有自由裁量权，处于主动地位，税务机关的工作人员对相关税收法律法规掌握得较为全面，更加了解相关政策的动态。而且由于信息的不对称，税务机关和筹划人员对同一税收政策的理解可能不一致，HD 电力公司的财务人员要多与税务机关进行沟通交流，避免产生误解，多了解一些相关的法律法规以及税务机关对税收政策的解释，建立良好的纳税形象。税务机关是税法的具体执行机关，也拥有税法规范性文件的制定权和解释权，筹划方案的是否成功取决于税务机关的最终认可。HD 电力公司应尽力征求税务机关对税收筹划方案的指导建议，事先了解哪些方案可行，尽早获取政策的调整和新出台政策的信息，以及征管的具体要求，获得他们的认同，在筹划方案的具体操作上与税务机关达成共识，而不要等到筹划方案实施出现问题后再去沟通，规避筹划方案失败的风险。 

参考文献（略）

本文编号：35097