“营改增”对NF航空公司的影响研究
第一章 绪 论
2009 年我国进行了一次增值税的全国性改革，改革将增值税小规模纳税人的增值征收率统一规定为 3%，同时规定我国的增值税一般纳税人对购进固定资产进行抵扣。但这是一次“试水”，为我国营业税改增值税做了充足的准备和铺垫。在此次改革前我国的税收制度确实存在一些亟待解决的问题。首先，我国实行的是所得税与流转税并行的双主体税收结构，而所得税并没有在税制结构中发挥主体作用，这与世界发达国家的做法不一致。其次，营业税的征税范围包括各行各业，征收范围过大，这不符合国际上的标准。再次，营业税的“全额征收，道道征收”造成重复征税，阻断了抵扣链条的完整，给企业造成了较大的税收负担，营业税的大范围征收不利于税收中性的发挥，造成税负不公，影响我国经济的长远发展。因此，进行增值税的改革十分有必要。
目前我国的税收制度正在逐步向世界发达国家的税收制度靠拢，对流转税的改革正在逐步推进，2009 年的增值税税制改革在一定程度上减轻了我国企业固定资产购进时的成本压力，允许企业购进固定资产进行抵扣，减轻了企业的税收负担。但这次改革并不是对增值税彻底的改革，还没有达到发达国家的标准。因此，我国通过了“营改增”的试点方案，决定自 2012 年 1 月 1 日起，首先对我国的交通运输业和部分现代服务业进行营业税改增值税，改革试点定为上海。从国家推行的政策可以看出，我国“营改增”的目的是逐步将营业税全部改征增值税。2014 年 1 月1 日，交通运输业中唯一没纳入改革的铁路运输业也被纳入“营改增”范围内。至此,交通运输业已经全部开始实施“营改增”。此次重大税制改革对交通运输业尤其是航空公司影响较大,本文旨在通过分析 NF 航空公司的企业财务报表，分析“营改增”后对航空公司流转税、固定资产投资和净利润的影响,并针对“营改增”对其的影响及造成影响的原因，提出有效的对策及建议供企业参考。
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本文共分 6 部分：
第一，在绪论中，主要介绍了本文的研究背景及研究意义、研究思路与方法、创新与不足。
第二，介绍了 NF 航空公司的主要经营业务及涉税情况。
第三，介绍航空公司的业务适用的税率及航空公司适用的税收优惠政策。
第四，通过对 NF 航空公司的财务报表进行分析，找出“营改增”对企业的财务核算结果的影响。主要论述了在“营改增”背景下，通过 2012 年、2013 年及 2014年财务数据的对比分析，找出“营改增”对公司 NF 航空公司所得税、流转税、净利润的影响。
第五，为 NF 航空“营改增”后数据变动的原因分析,通过 2012、2013、2014年的数据分析，通过数据的对比找到“营改增”对 NF 航空造成影响的原因，从而通过改进公司管理方法使公司尽快适应营改增的环境。
第六，为建议与总结，总结本文的基本观点，根据本文的分析过程及对 NF 航空公司的研究，对公司的日后发展提出对策及建议。
本文主要采用了文献分析法、比较分析法、案例分析法、图表分析法来展开本篇论文。
（1）文献分析法：本文在完成之前研读了了大量“营改增”的相关文献和政策法规等，通过研究相关文献，了解到了“营改增”的具体政策背景，收集到了NF 航空公司的行业的相关资料，力图找到适合公司发展的相关对应措施。
（2）比较分析法：本文通过大量数据的对比，分析“营改增”前后公司税负及利润的变化情况，寻求使公司盈利的最佳途径。
（3）案例分析法：对 NF 航空公司经营活动这个典型案例进行分析，分析其在“营改增”过程中的机遇和挑战。
（4）图表分析法：通过图表，清晰明了的展示出 NF 航空公司的税负变化情况，使得分析结果清晰明了并且具有较强的说服力。
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第二章 营改增后 NF 航空公司的适用的税收政策
航空运输服务是 NF 航空公司的主营业务，是指航空公司在具有航空线路和机场的前提下运送货物或者旅客的航空运输业务活动。航空运输业务与其他运输业务相比的优势是速度快，缺点是运输成本高，对于航空公司来说，所需要的固定资产投资和运输成本都比较高，固定成本主要包括开拓航线，维修建造机场，飞机购买和租赁，飞机和机场的维护等都需要比较高的资金自支持。除了固定资产的投入以外，企业的可变成本投入也很高，NF 航空公司的可变成本投入主要包括航空油料成本等。我们常说的飞机的湿租业务属于航空运输业务，湿租是指航空企业将飞机出租给他人，同时配备机组人员，在使用期限内，听候承租方调遣，且不论承租方是否经营，都会向承租方收取一定的租赁费。航空运输服务的税率在改革后按照 11%征收增值税。
有形动产融资租赁业务和有形动产经营性租赁业务“营改增”后税率均为 17%。NF 航空涉及的有形动产租赁业务主要是固定资产的经营性租入、融资租入以及固定资产的经营性租出业务。“营改增”后有形动产租赁服务适用 17%增值税。相应的一般纳税人可以开具税率为 17%的可抵扣的专用发票。
航空维修,是指航空公司对飞机及飞机零件或者设备进行的维修及护理，保证飞机的安全，是飞机飞行前的必要条件，也是 NF 航空公司业务的重要组成部分。航空维修业务新税制下须按照 17%的增值税税率计算缴纳增值税
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根据国家财税文件的规定，我国的航空公司提供的国际运输服务不适用“营改增”后的增值税政策，而是适用增值税零税率政策。国际航空运输业务是指在我国境内运载旅客或者货物出境，也包括在境外运载旅客或者货物入境，以及在我国境外运载旅客或者货物的运输活动。根据我国税收法规对交通运输业的规定，适用增值税零税率的纳税人,在“营改增”后提供的国际运输服务,适用的增值税税率为零，同时实行免抵退税办法,并且要求企业对适用增值税零税率的业务不得开具增值税专用发票。增值税的免抵退税办法是指我国税法规定的适用增值税零税率的纳税人，在计算应纳税额时，不对其征收增值税，同时零税率服务的进项税额可以抵减其应纳税额，对于未抵减完进项税的部分还可以申请退税。
我国的税法规定，乘客在航空运输企业中使用其里程积分兑换服务的，对航空运输企业不征收增值税。企业以公益性为目的，以国家的指示为出发点，无偿提供的航空运输服务，对其不征收增值税。在“营改增”试点的航空运输业代收的比如机场建设费用和代售客票而代收转付的价款，，不对其征收增值税。“营改增”试点的航空运输业取得的逾期票证收入，不对其征收增值税。
营业税金及附加包括企业在经营中承担的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等项目。由于“营改增”后，营业税金及附加项目里不包括增值税，所以企业原本计入营业税金及附加的营业税减少，而改革后代替营业税征收的增值税又不计入营业税金及附加项目，所以营业税金及附加将有大幅度的减少。同时，以营业税、增值税、消费税为纳税额为计税基础的城建税、教育费附加等项目也会发生相应的变化，具体是增加或者是减少，要视具体的营业税的减少额和增值税的增加额而决定。而增值税的变化要依据企业会计期间的销项税额与进项税额的差额决定。NF 航空公司改革前后各项目的金额及变化对比如下表：
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第三章 NF 航空公司“营改增”前后财务数据的对比分析 ...................... 8
3.1 “营改增”对 NF 航空公司流转税的影响 ............................. 8
3.1.1 “营改增”对企业增值税的影响分析 ................................ 8
3.1.2 “营改增”对 NF 航空营业税的影响分析 ........................... 14
3.2 “营改增”对 NF 航空公司所得税的影响分析 ....................... 15
3.2.1 “营改增”对企业可税前扣除的成本方面的影响 .................. 16
3.2.2 “营改增”对企业收入确认的影响 ............................. 16
第四章 “营改增”对 NF 航空公司净利润的影响 .................... 17
第五章 NF 航空“营改增”后数据变动的原因分析 ....................... 20
5.1 “低征高扣”使税负降低 ......................................... 20
5.2 可抵扣成本费用占总成本费用的比重大 ...................... 21
5.3 固定资产购置增加 .............................................. 21
5.4 法定抵扣凭证取得情况 ........................................... 22
5.5 企业的业务结构 ................................................. 22 ……
第六章 “营改增”后对企业的优化建议
此次“营增”对 NF 航空最大的影响就是企业购入固定资产产生的增值税进项税可以抵扣，该企业涉及的可抵扣的固定资产包括购进飞机、融资及经营租入固定资产、发动机及高价周转件等。购进固定资产可抵扣促进了企业对老旧设备的更新换代，对企业提高生产产量和效率具有重大意义。但企业应该重视固定资产的购进的筹划。固定资产的使用年限较长，而且一次性购进金额较大，企业应根据自身的发展状况，合理规划购进固定资产，不可为了短暂的利益而盲目的购进固定资产。
第一，购进固定资产要取得增值税的合法抵扣凭证。“营改增”前，企业的固定资产不可进行抵扣，改革后固定资产可以抵扣，这对航空运输企业来说是一个巨大的变革，会改变企业的会计核算方法。改革前固定资产不需要取得专用发票，固定资产的相关税金计入成本，改革后固定资产须取得专用发票才能抵扣，同时，购进的固定资产采取的核算方式是价税分离。因此，企业要充分认识到改革前后的区别，积极采取使企业税负降低的措施。
第二，购进固定资产要做好企业的长期的规划。“营改增”后，企业可根据自身的生产经营特点和财务状况，合理安排固定资产的购置时间，以及固定资产的报废等情况。当企业当期销项税额较大时，为减少企业的增值税应纳税额，企业应在当期购进固定资产对企业较为有利。虽然购入固定资产可以减少应纳税额，“营改增”后购入固定资产时，应合理考虑企业的长期发展问题，不可盲目购入固定资产进行抵扣。做好长远规划，合理的做好企业的长期预算，要使企业的固定资产的投入数量与生产经营的需要匹配，在企业提高生产效率的同时达到减税的目标。
第三，合理对购进固定资产进行纳税筹划。我国增值书的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人不能开具增值税专用发票，如有需要，可向税务部门申请代开专用发票，代开发票的抵扣税率为 3%。企业在购进飞机及高价周转件等资产时，需做好纳税筹划，尽量在一般纳税人处购入固定资产，增值税可抵扣比例为 17%/(1+17%),在能代开发票的小规模纳税人处购入固定资产时可抵扣进项税额的比例为 3/（1+3%），在不能开具专用发票的小规模纳税人处购进固定资产，由于不能开具专用发票，价格可能会相对便宜。如果三种情况的价格相同，企业应选择一般纳税人作为供应商。在实际操作中，企业应根据价格做好合理的纳税筹划，使企业在发展中合理的减税。
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结论
“营改增”给企业带来的既是机遇又是挑战，企业需要准确把握政策变化给企业带来的优势与劣势，充分了解并利用相关的税收政策，与工商税务部门进行良好的沟通及咨询，维护自身的利益。“营改增”对企业的影响不仅仅体现在财务核算方法的改变上，而且企业的管理也要相应的改变。本文依据 NF 航空 2012 年、2013年、2014 年这三年的年度财务报表，就“营改增”对其影响进行了分析。首先，由于营业税是价内税，在核算时直接计入相应的成本，而增值税是价税分离，改革后企业的营业收入不包含增值税，因此企业的营业收入减少，营业成本减少，企业税收负担减少。改革不仅降低了企业的税负，而且减少了资金的占用，为企业提供了更大的发展空间。其次，从 NF 航空公司自身来说，企业应积极做好改革的应对措施，抓住改革带来的机遇，加强企业的管理，包括公司制度的管理及财务管理，尤其是增值税专用发票的开具、取得、认证的管理，对相关市场销售人员及财务人员进行“营改增”的培训。再次，企业应做好“营改增”的应对措施，提高财务人员的素质，加强对固定资产的购进的管理，“营改增”后企业会首先通过增加固定资产的购进，增加可抵扣进项税额，减少应纳税额。但一个长远发展的企业应该进行固定资产购进和报废的长期筹划，避免改革对企业的长期发展造成不利影响。并且企业要对改革所涉及的税收优惠充分的了解，做好企业的纳税筹划工作，在为国家纳税的同时达到自身发展的目的。最后，企业要提升自身的盈利能力，保证企业在享受“营改增”带来的税收优惠的同时，要积极发展自身的业务，使企业的税负在降低的同时，加大力度提升自身的营业收入及净利润，以追求净利润的增长为目标，提高企业的盈利能力，保证企业的净利润逐年平稳的增长。
参考文献（略）
本文编号：38789
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/38789.html
