国有企业领导人员经济责任审计实务研究

发布时间：2016-04-22 11:59

1 绪论

国有企业是我国的经济命脉，是我国国民经济的主要贡献者，而国有企业主要领导人员，在企业决策和治理中起到了举足轻重的作用。如果，国有企业领导人员在履行其经济责任时，存在违法违纪、不尽职、不作为等情况，首先影响的是一个企业的未来发展，更重要的是还会影响到一行业、相关产业甚至一个地区的经济发展，不仅仅会造成我国经济发展的严重损失，同时，也会造成我国党和政府在广大人民心目中的形象和公信力。国有企业改革的 30 多年来，从最初的扩大国有企业自主经营权，到开展承包经营责任制，再到建立现代企业制度，国有企业改革不断摸索着，如今，以国有上市公司为主体的我国现代化的企业制度建设也取得了一定的效果。随着我国国有企业改革的逐步推进，接下来的改革重点是建立股权多元化的国有企业治理体制，而建立这种公司治理体制的难点是以企业法人为核心的企业治理结构。在建立和完善国有企业法人治理结构过程中，对国有企业主要领导人员进行经济责任审计的实施，为该目标的实现起到了一定的监督和促进，成为了完善国有企业治理结构的一个主要的外在因素。国有企业主要领导人员经济责任审计作为一种控制机制，是对委托代理关系中受托责任履行的监督和评价，很大程度上促进了受托责任以及企业经营目标的实现。

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2 国有企业领导人员经济责任审计产生和发展历程

2.1 国有企业领导人员经济责任审计的产生

对国有企业进行经济责任审计是我国社会主义市场经济环境下特有的制度，通过对企业领导层在任职期间的责任履行状况进行评价，不仅可以有效促使领导人努力改善企业的经营环境，提高企业的运营效率，还可以为领导人员的任用和提拔提供可靠的参考依据。在 20 世纪八十年代，随着改革开放的不断深入，，国家越来越注重经济建设，在当时，受到计划经济体制的影响，市场上占据主导地位的还是国有经济，企业的盈亏均由国家承担，与企业的员工无关，这在很大程度上抑制了企业的活力。为了带动经济的发展，国家推行了一系列政策以提高企业的运营效率。一方面允许个人对集体或国有资源进行承包经营，经营风险和收益均由经营者自行承担；另一方面将企业员工和领导的薪酬与企业经营状况挂钩。相比于原有的计划经济体制，在承包经营的模式下，企业在经营方面更加自主，受到相关管理部门的限制减少，企业更加有动力提高经营业绩。然而，由于承包者拥有企业的经营权，而企业的所有权属于国家，在两权分离的情况下，为了保证国有资产的安全，国家需要对企业的经营者进行必要的监督和控制，从而产生了对国有企业经济责任审计的需求。

2.2 国有企业领导人员经济责任审计的发展

鉴于以上情况，审计署开始对处于任期中的企业领导人进行经济责任审计。1999 年，中央办公厅和国务院办公厅从审计的性质、时间、内容和方法等方面对我国经济责任审计出台了明确的规定，我国经济责任审计制度开始向更高的层面发展，国有企业的领导人对企业管理的重视程度也因此不断提高，在很大程度上减少了腐败行为。2005 年，国资委下发《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，进一步明确了我国经济责任审计的性质、时间和内容，并对审计结果的利用以及相关责任人的处罚做出了说明，经济责任审计的制度得到了更进一步的完善。近年来，中央部委不断提高对审计工作的重视，对审计结果的公告力度也不断加强，在社会上引起了强烈的反响。

3 案例分析——以 AG 股份有限公司为例 ........... 20

3.1AG 股份有限公司简介 ............. 20
3.2AG 股份有限公司领导人员经济责任审计的实施 ............................ 21
3.3AG 股份有限公司领导人员经济责任审计现状分析 .......................... 23
3.4 国有企业领导人员经济责任审计现存问题 ................................ 25
4 国有企业领导人员经济责任审计评价模式 ..................................... 29
4.1 以绩效评价为核心的评价模式思想基础............. 29
4.1.1 绩效评价 ............ 29
4.1.2 绩效评价模式 ................ 29
4.2 绩效评价指标体系的构建 ......... ................. 30
4.2.1 构建原则 .................... 30
4.2.2 指标体系 ................. 30
4.3 绩效评价标准体系的构建 ................... 33
4.3.1 选择要求 ......................... 33
4.3.2 标准体系 ...................... 33
4.4 绩效评价模式的构建 ........................ 34
4.4.1 评价指标数据的真实性、合法性验证确认模式 ...................... 34
4.4.2 评价指标与评价标准的对比模式 ................................. 35
4.4.3 评价指标计分评价模式 ................... 35
5 提高国有企业领导人员经济责任审计实务水平的建议 ........................... 37
5.1 改变审计观念 .............. 37
5.1.1 改变审计关注点——集中到绩效上 ................................ 37
5.1.2 拓宽审计视野——经济责任的全覆盖 .............................. 37
5.1.3 明确责任主体——理顺决策责任与执行责任的关系 .................. 38
5.2 健全绩效评价模式的应用机制 ................. 38
5.2.1 拓宽信息来源渠道 ............. 38
5.2.2 构建数据化信息生成系统 ..................... 39

4 国有企业领导人员经济责任审计评价模式

4.1 以绩效评价为核心的评价模式思想基础

其次，选择衡量经济组织受托经济责任履行优劣的评价标准，受托经济责任履行的优劣往往与责任目标的实现程度正相关，绩效评价标准的选择应以受托经济责任履行数据化目标为依据。再次，建立评价指标与评价标准的对比机制，“评价指标值”是其涵盖的受托经济责任履行结果的“实际实现值”，“评价标准值”是与评价指标涵盖口径一直的“预期目标值”，通过二者的对比，其结果反映的恰恰是该类受托经济责任的履行效果。上述三个阶段，是绩效评价的核心工作，而绩效评价指标体系的构建和评价标准体系的选择是构建绩效评价体系重要内容。

4.2 绩效评价指标体系的构建

根据上述四类评价目标的设计以及每类目标按照“战略决策责任”和“战术决策责任”的二元结构进行具体划分，将国有企业领导人员经济责任审计的内容进行了细致的分类。要对领导人员经济责任的履行情况进行监督和评价，就需要按照具体的审计内容设置具体的评价指标，指标的选择要具有全面性和可操作性，同时，每一个指标都应该其对应的评价标准，通过指标和既定标准的对比分析，来判断该项审计内容的完成情况。例如财务管理责任中，对战略决策责任相关内容的评价，可以选择法律法规符合度、政策内容的科学度、战略方案的可实施性、战略方案的群众满意度等指标加以评价，本篇论文以财务管理责任评价目标为例，将其对应的每个评价内容赋予相应的评价指标。

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5 提高国有企业领导人员经济责任审计实务水平的建议

5.1 改变审计观念

目前审计机关在实施国有企业领导人员经济责任审计过程中，审计的关注点主要集中在领导人员任职期间，企业在经营管理过程中有无违法违纪行为，财务信息是否真实完整，这在一定程度上已经不符合现在经济责任审计的发展方向。国家审计服务于国家治理，是国家治理的基石，同样，领导人员经济责任审计也应该更好的服务于国有企业经营发展以及经济责任履行情况的监督。国有企业领导人员经济责任审计如果只是关注企业是否违法，财务数据是否真实、完整，而不去更多的关注企业在经营过程中的经济性、效率性和效果性，不去检查确认企业是否增加了企业价值，是否实现了战略规划，是否创造了社会财富。

5.2 健全绩效评价模式的应用机制

为了健全绩效评价模式的应用机制，首先应该拓宽信息来源的渠道，信息应该包括财务信息和非财务信息，企业内部信息和外部信息等。由于企业的绩效评价模式是以绩效评价为核心，以信息的真实性、合法性确认验证为基础的评价模式，在该模式中，对于所需信息的来源和应用主要包括一下几个方面，第一方面是对企业绩效评价中，需要搜集与指标评价体系相关的数据和信息，在对上述数据检查验证后，选取正确干净的数据进行指标的运算，评价其绩效完成情况。第二方面，在进一步对企业相关战略战术决策制定的合法性、科学性、合理性进行检验时，不仅需要企业战略战术决策信息，同时也要搜集与战略战术决策制定相关的国家法律法规、国家经济方针政策、宏观经济发展形势以及行业发展背景等外部信息。第三方面是通过上述对企业整体绩效以及决策层验证相关的信息收集后，评价并界定领导人员个人责任中，也要依据与领导人员个人责任相关的问题，搜集相关信息由于客观、公正、公平的评价领导人员个人责任。

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参考文献（略）

本文编号：40139