“营改增”对MS银行的影响及策略分析

发布时间：2016-04-26 14:11

第一章 绪论

1.1 研究意义及背景 

银行业是当今金融业的重要组成部分,与国民经济的健康发展有着密不可分的关系，可以说它掌控着经济市场的命脉，同样也是现代经济的核心产业。而银行产生的税收负担直接关系到银行业的盈利能力，是影响其经营发展的主要因素之一。1994 年我国实行税制改革，银行业被确定为以营业税、企业所得税为主要征收对象的征收制度，这个征收办法是和当时经济的发展状况相匹配的，同时也有助于促进当时经济的提升以及社会的建设。不过，这种一成不变的税收体系逐渐跟不上经济迅速发展的脚步，并且难以满足新时代的发展要求，这种征收体制日益凸显的弊端在很大程度上压制了银行业的创新能力及市场竞争力，尤其是营业税制度。因为增值税的涉及范围正逐步扩大，银行业税制改革的大体方向也就日益明确了。在当今刚经历过金融危机时代背景下，国际上很多国家都相应的调整了征收制度，并且更为重视对银行税收制度的设计和改革上，主要是看中了银行业在金融监管上起到的积极影响，这点正好为接下来我国实行税改奠定了国际基础。其一，我国对银行业初步确立征税制度时已晚于国际其他国家，并没能发展成较为完善的税制体系，通过分析研究我国银行税改方向，可以为银行税制现有的弊端和问题建立并完善严谨的征收制度的实现提供科学完备的理论模型。其二，分析银行业的税制改革会为增值税进一步向其他行业扩展的工作提出一定的指导性建议。“营改增”是在“十二五”期间提出的重要工作指示，改革扩围的进程不断向前。银行业作为现代经济的核心产业，一定会成为扩展增值税范围的一个重点和难点，做好税改的研究工作，对进一步开展扩围工作也具有重大意义。其三，科学合理的预测改革的方向与政策，可以有效削弱银行发展中产生的负外部性，有效激发税收产生的宏观调控的功能。后金融危机背景时代下，每个国家都开始重视金融监管和稳定的重要性，而改革现行的税收制度正是使税收政策在推动金融发展、提升金融监管、鼓励金融创新、减少金融风险等方面起到催化作用。 

……

1.2 银行业实行“营改增”的必然性研究 
营业税的计算是以营业收入为税基，在此基础上乘以税率进行核算的，因此使得纳税主体无法进行对购得的产品和服务的抵扣，那么纳税主体就要负担这部分的税额，由此出现了重复征税的问题。作为现代服务业一部分的银行业，由于业务结构呈现多样化趋势，致使行业间的分工协作不断频繁，技术管理得以不断创新，产业链也随之逐步延伸，由于日常经营的要求，对产品和劳务的外购需求比重也不断攀升，致使税制中重复征税的劣势日益突显出来，这种情况会影响到服务外包及社会化分工。

从银行业自身营业税负来看，当前实行的流转税制已经无法适应同时期金融业的发展要求，税制本身急需进一步的完善甚至改革。首先，重复征税的问题主要表现在两个层面上：一是按全额征税的方式对银行贷款利息等业务收入进行核算，造成的是银行业自身的重复征税；二是银行业外购的商品负担的增值税的这部分税款得不到扣除从而造成了重复征税。除了重复征税的问题影响了银行相关行业的专业化分工外，两税并征的状况还严重破坏了进项税抵扣链条的连续性和完整性，由于服务业很难实行零税率，税制就约束着金融服务业的发展，另外存在计税规则不适应，税率过高等问题，致使营业税负担相对偏重。其次，世界上很多国家对金融业实行的是增值税的税制，如欧共体国家，因此，我国银行业的税制可以说是违背国际惯例的，在很大程度上抑制了我国银行业的国际竞争力和金融创新。 

……

第二章MS 银行的基本情况

2.1 MS 银行的主营业务介绍 
MS 银行是一家全国性的股份制商业银行，全国范围内共设立了 36 家分行，机构总数量达到 852 家，是一家在国内得到高度关注和认可的正在迅速发展的银行。其主营业务有：个人及企业的存款，贷款业务，从事票据承兑、贴现业务，国内外结算的业务，经营金融债券发行，购入、卖出政府债券、金融债券，代理发行、代理兑付、承销政府债券，买卖、代理买卖外汇，同业拆借业务，保管箱业务，办理银行卡及相关业务，代理收付款项及保险业务，从事信用证业务及担保，经有关机构批准经营的其他业务。经央行审批，可以从事结汇、售汇业务。其收入来源可分为以下两类，一个是货币类的收入，另一个是服务类的收入。货币类收入项目主要包括存款贷款服务，外汇交易，以及其他金融产品的交易等，其中存款业务要向存款人支付利息，而贷款业务是收取利息，这两部分是 MS 银行最主要的收入组成部分，其他商品的交易主要是赚取购入和卖出的差价以及相应的手续费；服务类收入主要包括银行的中间业务，这些业务不需要资金的支持，主要是以信誉为依托，利用信息化管理系统和专业人才的技能。收取的形式一般是手续费、佣金或报酬。 

金融产品类业务和服务类业务一般都是现代银行的新型业务，这一部分业务所产生的收入占总收入的组成也逐年增长，从这一点上可以看出银行经营的模式趋于多元化，金融市场也在逐渐成熟，但以存款和贷款业务为主的货币类收入仍是银行收入的主要来源。 

……

2.2 银行业“营改增”的基本原则 

“税收中性”指的是国家征收税款既要满足政府的财政需求还要不影响到公共部门以外的资源配置情况以及不妨碍到市场经济活动的正常运行。如果没有达到以上的要求就会致使生产者以赢利最大为目的进行生产，而消费者以效用最优为目的进行消费，这样就被认为是税收非中性。税收公平的衡量标准有横向及纵向公平。横向公平指的是纳税能力相同的人有着相同的纳税待遇；纵向公平正相反它是指纳税能力不同的人纳税的待遇也不同。在制定一种税制时如果既能符合税收的效率原则有照顾到了税收的公平原则，那这项制度是最优的；但实际生活当中这两条原则一般是不能两全的，所以，进行税制设计时就应该在效率和公平原则之间找出权衡之计，而这通常由国家的经济和社会发展现状及经济发展的水平来决定。银行税收的是制定和评判税制的标准。根据现代银行税收的课税原则的观点，课税原则是评价税收制度的指标，这个指标共有两个：一个是效率，另一个是公平。税收的效率指标是指制度以及经济效率。税收制度效率是指国家出台的税制不仅能够实现吸收财政收入的目的还可以创造税务负担最小化。“营改增”的作用就是完善和打通进项税的抵扣链条，避免商品及劳务由于税制的差异所引起的重复征税的现象，从而降低了税收对经济运行的不利影响，为加速社会分工和经济转型营造出一个公平的税收环境。 

……

第三章 “营改增”对 MS 银行的影响........................................ 15 
3.1 对银行盈利能力的影响....................................... 15 
3.1.1 实行“营改增”后实际税负或加重....................... 16 
3.1.2 用于抵扣的进项税额有限............................... 17 
3.1.3 应对改革配套的成本提高............................... 17 
3.2 对银行经营结构的影响....................................... 18 
3.2.1 提升银行在金融市场中的竞争力......................... 18 
3.2.2 银行的业务发展结构或受影响........................... 18 
3.2.3 影响银行对产品的定价................................. 19 
3.2.4 加速离岸业务的发展................................... 19 
3.3 相应的会计科目会变更....................................... 20 
第四章 银行应对“营改增”的策略......................................... 21 
4.1 关注改革动向并适当做改革预测............................... 21 
4.2 重视对税务方面人才的储备和培养............................. 22 
4.3 加强发票管理 降低法律风险.................................. 22 
4.3.1 尽量取得有效的进项发票............................... 23 
4.3.2 完善银行财务系统..................................... 23 
4.3.3 防范增值税发票相关法律风险........................... 23 
4.4 合理进行税务筹划并积极申请财政支持......................... 24 
4.5 紧跟营改增改革进程及时变更企业会计处理方法................. 24 
第五章 给征管机关的一些建议............................................. 26 
5.1 帮扶部分增负的企业......................................... 26 

5.2 做好试点工作............................................... 26 

……

第五章 给征管机关的一些建议

5.1 帮扶部分增负的企业

经测算，在“营改增”实施过程中，交通运输业与有形动产租赁行业的税负水平均出现不同程度的增高，企业税收负担变重。一方面给征收工作带来影响，另一方面也打消了企业的纳税的积极性，影响到整个市场的活跃度，因此，在余下的改革工作中，首先，政府可以开设一个财政扶持基金，主要对那些税负增加的企业进行帮扶，使他们由于税负骤增所受到的影响降到最低。其次，政府可以放宽银行的业务以增加资金的投放。其一是税改后，将会在一定程度上优化银行的经营模式，降低经营成本，提高行业竞争力；其二，交通运输业和有形动产租赁行业的税负虽有升高，但其他行业的企业是实现减负的，提高了发展的动力，进而扩大了融资需求。银行可以借由此次税改机遇，加大对中小企业的贷款支持，优化自身金融业务的服务，提升对金融产品的创新力，从而使银行企业在市场的作用下与之相互促进发展。再次，政府需要增强风险防御意识。此次改革，部分行业、企业税负有所增加，短时间内会给企业造成经营压力，易引发行业风险。银行内部的监管部门要做好对企业风险的监测、评估工作，审慎进行投资。做好相关企业的贷款担保手续工作，实现银行资金的安全流动。 

……

结论

首先，设置合理的相对低的税率不仅会增强银行业的活力，还可以带动其他产业的发展。由于银行应纳税额减少会将这部分惠利以贷款息率的方式转移到发放的贷款上，使下游的企业得到优惠，从而减少了融资成本，从而带动相关产业的发展。其次是逐渐推进银行的税制改革。可想而知，银行的税制改革对整个经济市场都具有广泛的影响性，，因此，应该对税基、税率等进行全面的计算，分步骤的稳步推行改革，为银行留有充足的应对准备时间。再次，如今的银行业中间业务范畴逐步扩大，多样复杂。如果需要按业务类别进行改革，建议事先对业务划分标准给出明文规定。对哪些业务征收增值税，哪些业务不征也要明确给出指示。 

金融业步入增值税扩围发态势是蓄势待发的，但金融业尤其是银行业的确是“营改增”里面一块难啃的骨头，势必会成为最后改革的领域。本文的初衷是为税制改革涉及的主体及对象提供一定的参考，本文以某一家银行为基准秉着以小见大的初衷力求探索到整个行业的发展趋势，这也必然会有以偏概全之嫌。加之银行业最后的改革方案并没有确定，文中多基于预测的前提下进行分析，实质影响也许会有所出入，也希望对此政策关心的朋友多提改善建议。  

参考文献（略）

本文编号：40211