基于会计信息供需关系的企业所得税会计准则制定与执行研究

第一章绪论

1.1选题背景与研究意义

1.1.1选题背景

所得税与人类文明的历史同样悠久,《旧约全书》和《古印度史书》均提到过个人所得税。17世纪后几个欧洲国家一直在向所得税前进(Sho CarlSumner,　1960),然而现化所得税却始于拿破仑战争之后,不得不说现代战争对各圈税收政策带来了深远影响。1913年2月15日,美国"宪法第十六条修正案"生效,该法案赋予了国会对公司和个人收益课税的广泛权力,且税法规定纳税所得额的确定必须以会计记录为基础,该项法案标志着所得税会的产化。自此之后,税法便走上不断仿效会计核算的道路么上,只有在微观层面合理、精确的对相关经济业务进行确认、计量,才能从宏观层面影响国家的财政政策与货币政策,我国情况亦复如是。近几年我国经济发展迅猛,尤其是财政收入更是实现了前所未有的连年大幅增长。2007年至2013年7年之间财政收入总额由51321.78亿元增长到129209.64亿元,增长比例高达152%(如图1-1所示),而企业所得税也由2007年的8779.25亿元增长至2013年的22427.2亿元,增速也几乎达到1.6倍(如图1-2),企业所得税所占税化总收入的比重化2013年达到20%,仪次于增值税所占我国税收总收入的比重(如图1-3所示),为我国第二大税种。面对我国财政如此发展趋势,生成送些庞大财政数据的《企业会计准则第18号一-所得税》(CAS18)(以下简称"所得税会计准则")与《企业所得税税法》为代表的法律法规显得至关重要,尤其是所得税会计准则所起的作用更是不容小颇。

.........................

1.2研究思路与研究方法

1.2.1硏究思路

本文的研究对象为所得税会计准则,依据财务报告的目标和会计准则的判定标准可知,财务报告所披露的会计信息需要满足报表相关的各个利益相关者的要求,且应该与使用者的决策相关,为各个利益相关者提供决策有用的信息。所得税会计准则作为会计准则的一项具体准则,在此不外如是,"好"的所得税会计准则的标准即为符合会计准则可达到各方满意"通解"的要求,并且兼顾财务报告的多方相关者的利益,为之可提供决策有用的会计信息。因此,本文从"好"的所得税会计准则标准出发,遵循"提出问题一一分析问题一一解决问题"的思路,展开全文有关所得税会计准则制定与执行的研究。

首先,本文从会计准则内涵和相关理论出发,剖析会计准则本质属性,结合财务报告目标,并以会计信息质量特征作为参照系,以此来构建所得税会计准则制定与执行相关研巧的理论分析框架。

其次,从所得税会计准则制定层面,分析所得税会计准则核也会计处理方法一一资产负债表债务法的合理性。在此以会计信息质量特征的"价值相关性"作为切入点,剖析了与资产负债表债务法相关息息相关的会计科目一一递延所得税资产(DTA)与递延所得税负债(DTL)的价值,试图判断现有的所得税会计准则从理论角度是否有亟待完善的内容。

再次,从所得税会计准则执行层面,分别以会计信息供给者和会计信息需求者的角度,阐明了所得税会计准则的执行现状与效果。企业在执行会计准则之时将会直接影响企业的交易行为和财务处理的活动,从而进一步会影响企业对外披露的会计信息质量,执行会计准则其中一个最重要的目标即为巧证会计信息的质量,因此会计准则的执行效果可以用会计信息质量的好坏来衡量,而对会计信息质量可从可理解性、可靠性和盈余质量这三个方面来进行度量。其中,针对于会计信息供给者,主要从会计信息质量的可理解性和可靠性特征,对所得税会计准则执行现状进行了分析:针对于会计信息需求者,主要从会计信息质量的可靠性和盈余质量,对所得税会计准则执行效果进行了度量。

...................

第二章相关文献综述

2.1相关概念与范畴的界定

2.1.1税务会计与所得税会计

1、税务会计的相关概念

至今,美国会计理论界仍未对"税务会汁"形成统一的具有严格理论意义的概念,但是依据普雷维茨和莫里诺(1998)的观点,早在美国南北战争时期,为了满巧战争中对资金的需求,直接对收入征税,这项税法尽管只影响到1%的人口,却开创了不少先例和课税原则(查特菲尔德,1989),此举标志着税务会计的产生。盖地(2005)认为,若将纳税人向国家缴税,而因此使得税务与会计相融合视为税务会计诞生的碌志,那么,事实上早在公元前18世纪的古己比伦王国就己存在税务会计。在1913年,会计技术己远远超越了早期的税法,税收法律对会计概念的依存关系在当时被理论界与实务界所广泛接受,而且后的税法因采取了其他的会计方法才愈来愈趋向成熟(查特菲尔德,1989)。这些观点的一致性均表明税务会计的产生,源自于税收对会计的依赖,因两者的强相关性才导致了之后一系列复杂的实务与理论问题的研究。

因此,税务会计可看作是W国家现行税法为标准,以货币计量为基本形式,运用会计学的核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专业会计(盖地,2005)。税务会计的产生与经济发展不无关系,只有在社会经济发展到较为成熟的阶段,才有必要将征税与纳税视为社会对自身施加的一种约束。对于税务会计的实务性解释,威廉姆斯(2008)认为,可广泛使用财务会计、管理会计、税务会计所提供的三类会计信息对经济活动进行描述。同时,他们认为引入会计信息概念,其目的是将税务会计信息与其他两种会计信息相对比。税务筹划是税务会计的一项重要姐成部分。在文中他们阐述了类似税务会计框架性的问题,该框架也成为了现代税务会计理论研究的两大领域:税务筹划与企业税务会计。本文关于税务会计的实务性解释的界定采用同威廉姆斯相一致的观点。

..................

2.2所得税会计准则的历史变迁与研究现状

事实上,在所得税会计主题方面国际上存在着巨大的差异,依据美国会计学家乔伊米勒所言:"从世界范围来看,所得税的会计处理简直就是无规律可循的。"比如,一些国家的国内会计准则并没有计算递延所得税费用的要求,欧盟《第四号指令》不要求确认递延所得税费用,《第七号指令》(第29(4)款)仅要求确认作为合并程序的一部分而产生的递延所得税费用。具体有关世界上主要国家所得税会计方法的概览如表2-1所示。

鉴于美国公认会计原则(GAAP)和国际财务报告准则IFRS)被视为世界上最先进、最科学的会计准则,因此下文就选取美国和国际所得税会计准则,以及我国所得税会计准则的历史演进过程加以述评。

2.2.1美国所得税会计准则的历史演进与相关研究

20世纪初,美国会计界开始对所得税本质性问题进行探索,它与"宪法第十六条修正案"的诞生,以及所得税会计的逐步出现关系紧密。美国真正意义上开始征收所得税肇始于1909年,即美国国会通过公司税法那一年。而所得税会计的产生,是源于1913年2月15日生效的"宪法第十六条修正案",该法案赋予了国会对公司和个人收益课税的广泛权力。在早期对于所得税会计的研究主要偏重于处理所得税会计实务问题,而非所得税会计的本身。具体有关早期所得税会计的主要观点如表所示(表2-2)。

......................

第三章理论基础与分析框架............49

3.1会计准则的理论基础..........49

3.1.1会计准则的内涵............49

3.1.2会计理论的演进..............50

3.2会计准则的本质属性........53

3.2.1会计准则的技术性.........54

3.2.2会计准则的政治化程序性.......54

第四章所得税会计准则的制定研究——递延所得税资产与递延所得税负债的价值相关性.......63

4.1理论分析与相关背景............63

4.1.1理论分析...........63

4.1.2相关背景..........66

第五章所得税会计准则的执行研究——会计信息供给者的视角.........89

5.1理论分析与相关背景...........89

5.2研究设计...........90

5.2.1调查目的与对象.........90

5.2.2样本特征............91

第走章我国所得税会计准则改革的相关建议

7.1改革的基本思想:我国会计准则制定与执行的相关建议

7.1.1有关我国会计准则制定的相关建议

所得税会计准则一直被视为会计准则制定理念选择的一个显著例证(李勇,2006)。现有的会计准则制定理念主要包括资产负债观与收入费用观,而我国所得税会计准则中所得税会计处理方法,历经了应付税款法、利润表债务法,直至目前采用的资产负债表债务法,反映了我国会计准则制定理念由收入费用观向资产负债观的转变。然而,这种变革的动力主要来自于国际协调与美国、国际会计准则的变动,较于我国实际经济发展状况而言,该股驱动力显得略有被动。从我国现有会计环境出发,我国会计准则制定理念究竟为何值得思考与商権。

1会计准则标准滿立的建议

在对我国会计准则制定理念选择提出建议之前,需明确会计准则的标准,即何为高质量的会计准则美国证券交易管理委员会(SEC)前任主席Levitt对此有过相关阐述,他认为高质量的会计准则能够产生可比、透明和充分披露的财务信息(葛家谢,2002)。思然该观点的出发点为财务报告,事实上高质量的会计准则不仅仅是可提供髙质量会计信息的财务报告,它的范畴更为宽泛。因此,构建符合我国会计环境的会计准则标准显得十分有必要。

首先,对会计信息市场进行相关的经济学分析,可知在会计信息交易市场中,会计信息是该市场的客体,且被视为一种特殊的商品进行交易,而会计信息市场的主体分别为会计信息的需求者和会计信息的供给者。根据前文的分析,会计信息的需求者大多为企业的主要利益相关者,包括股东、债权人、供货方、销售方等。而会计信息的供给者为各类会计主体单位,而主要构成部分是企业单位。会计信息的供给者与需求者么间的相置作用,促使了会计准则的发展。

................

第八章结论与展望

所得税会计准则一直被认为是会计准则制定理念中资产负债观与收入费用观取向的一个显著例证。由于其涉及的内容既属于会计领域中的税法问题,又属于秘务领域中的会计问题,因而较之于其他企业会计准则而言更为专业,且难度更大。2006年颁布的新所得税会计准则颠覆性地规定了一种在我国从未使用过的所得税会计核算方法一￣资产负债表债务法,并且在新所得税会计准则之中应付税款法的身影完全消失,可以说新所得税会计准则是我国颁布所有具体会计准则之中变化最大的一项。时至今日,新准则实施了已八年之久,早己历经过渡、转型的阶段,迈入平稳实施阶段。那么,现行的所得税会计准则是否需耍改革资产负债表债务法涉及的相关会计科目设置是否符合会计理论所得税会计准则的执行是否有助于提高会计信息质量？

8.1硏究结论

本文首先从会计准则内涵和相关理论出发,剖析了会计准则本质属性,结合财务报告目标,并以会计信息质量特征作为参照系,构建了所得税会计准则制定与执行相关研究的理论分析框架�咂浯�,从所得税会计准则制定层面,分析了所得税会计准则核也会计处理方法一一资产负债表债务法的合理巧。即以会计信息质量特征的"相关性"作为切入点。研究了与资产负债表债务法相关息息相关的会计科目一一递延所得税资产(DTA)与递延所得税负债(DTL)的价值巧关性;再次,从所得税会计准则执行层面,分别会计信息供给者和会计信息需求者的角度,阐述了所得税会计准则的执行现状与效果。本文全方位的对现行的所得税会计准则进行了研巧,并最终提出了我国所得税会计准则未来改革的方向。

本文通过对多类型、多数量企业问卷调查的方式,以陕西省省市两级地税、国税分管企业,会计师事务所服务客户,及西北大学MBA班部分学员作为本次研究的调查对象,对被调查者就所得税会计准则的应用状况、企业会计从业人员对该项准则的基本观点、以及被调查者对我国所得税会计准则应用前景的态度三大方面的主题进行了调研。

参考文献（略）