增值税与所得税的联动效应理论分

发布时间：2016-05-11 06:37

第一章   绪论 

第一节  研究背景及研究意义 
随着经济结构转型和增值税、所得税“双主体”税制结构模式的改革和完善，国家财税“双主体”制度政策要执行坚持改革创新则任务相当繁重，截至当前，大量学界专家对相关领域研究仅限于“双主体”税制结构中两类税种自身的分析研究，对于“双主体”税制结构优化是否仍应坚持双税种单独运行的改革目标及路径亦鲜有见解和涉及，鲜见对两税诸如税种、税基、税率、税负、税收调控作用等内容进行联动效应的理论研究和分析；增值税和所得税在国家经济调控、税收制度建设中独立发展、各自为战，使得税收政策难以有效的形成税收调控合力，增值税和所得税应具备的“协同作战”功效难以发挥，税种协同联动机制有待建立，同时对于“双主体”税制结构未来模式改革和走向的发展变化鲜有研究。
994 年，根据国家制定规范税收政策，合理公平税收负担，科学精简优化税制，客观有序适度分权，正确收入分配比例，组织财政收入的指导思想，相关部门逐步实施财税体制改革，初步构建了以流转税（增值税为主）和所得税为主体的“双主体”税制结构模式，推动着增值税和所得税在国民经济发展过程中的相互配合，确保发挥国家对市场经济宏观调控具有举足轻重的作用。 

2014 年我国初步核算的名义 GDP 是 63.60 万亿元，实现中国经济增长 7.40%，2014 年全国一般公共财政收入 140,350.00 亿元，其中税收收入 119,158.00 亿元，同比增长 7.80%①。2014 年国内增值税 30,850.00 亿元，同比增长 7.10%，企业所得税 24,632.00 亿元，同比增长 9.80%。由此可见增值税和所得税在我国社会主义市场经济发展中的重要作用。

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第二节  国内外研究文献综述 
国内外学者在所得税与增值税的联动效应理论领域鲜有研究，研究学者只是仅从流转税或所得税与税制结构、经济增长关系研究，或者增值税和所得税与国家经济发展水平、经济政策、经济结构模式的单一研究。 
所得税调节经济注重的是企业的收入和分配结果，流转税(增值税为主）主要体现在工业生产和工业制作流程，通过实证分析所得税和增值税的结构比重，能够展现国家税收是通过收入或者生产发挥宏观调控国民经济发展，研究经济发展中两个税种之间的相互关系以及“双主体”税制模式中二者的比例协调关系，发挥增值税与所得税经济联动效应，对未来我国完善税收政策和优化结构具有重要战略指导意义。 
18 世纪后期，亚当·斯密（Adam Smith,1776）在《国富论》中提出税收四原则：税收平等原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则，并且指出对所有适当的征税对象都应当征税①，委婉的表达了反对单一税制、提倡复合税制的思想。笔者认为复合税制某种程度上体现税种联动效应作用，多税种统一协同配合调控经济机制。 
20 世纪 90 年代，关棣尧通过所得税与流转税的比较分析联动关系，他认为主体税种的选择要把理论性与现实性结合起来，只要经济客观条件成熟，他认为随着经济的发展所得税成为主体税种尊重了经济发展客观规律，更能顺应经济的发展③，而且能保证税制功能的发挥，所得税代替增值税作为主体税种，构建以所得税为主体税种的税制模式，不仅适应了社会主义市场经济的发展，也是我国社会主义市场经济发展应该选择的税制模式。 

张斌通过计量模型——VAR 研究税收面板数据，运用数理计量统计和几何检验方法对流转税和所得税影响产业结构的经济指标进行了理论阐释和实证分析。结果指出：依据长期结果显示，所得税对产业结构调整的影响效果较弱，流转税具有很强的显著性；短期数据表明，流转税对产业结构调整的经济影响作用微弱，相反所得税经济刺激效应十分显著，但二者对产业结构调整的影响都具有滞后效应④。因此，笔者认为，要科学合理的规划流转税与所得税的比例，坚持税制政策制定“具体问题具体分析”和因时制宜原则。  

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第二章   增值税和所得税的概念界定和理论分析 

第一节  增值税的概念界定和理论分析 
增值税(Value Added Tax—VAT）是以商品的增值额为征税对象的间接税，指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、交通运输业、邮政业、部分现代服务业以及进口货物的企业和单位，必须依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，按照其货物销售或者提供应税服务、应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种价外税。 
消费型增值税(Consumption Type VAT)  是指纳税人缴纳增值税时允许从其商品和劳务销售额（销售收入）中扣除当期购进的物质资料价值或劳务金额和固定资产价值总额，使得课税基数的法定增值额总值与全部消费资料总值相等，即对生产资料不征税，故称消费型增值税。 
增值税的国内生产总值弹性系数（EVG）——是指 GDP（国内生产总值）变动 1%所引起增值税变动的百分比。  EVG表示即：在一定时期内增值税的变动对于 GDP 变动的反应程度和敏感性。 
增值税的公共财政收入弹性系数(EVF)——是指 PFR（公共财政收入）变动 1%  所引起增值税的增减变动百分比。EVF表示即：在一定时期内增值税的变动对于财政收入变动的反应程度和敏感性。 

税收收入弹性系数①（ET）——是指 GDP（国内生产总值）变动 1%  时所引起税收收入增减变动的百分比。ET表示即：在一定时期内国内税收收入的变动对于 GDP 变动的反应程度和敏感性。

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第二节  所得税的概念界定和理论分析 
所得税(Income Tax)是指法律规定的以纳税人在一定时期内依靠合法经营和生产等取得的收入扣除相关费用后的所得额为课税对象的各种税收的总称。所得税是对纯所得征税，税负相对公平且不易转嫁具有税收中性作用。在我国主要是企业所得税和个人所得税两大类。 
企业所得税(Enterprise Income Tax—EIT)是指对我国境内的企业（居民企业和非居民企业）和其他组织取得收入、生产经营所得和其他所得依照《中华人民共和国企业所得税法》 以及  《企业所得税法实施条例》的规定征收的税收。 
所得税作为我国第二大税种在我国社会主义市场经济中起着中流砥柱的作用，保障了国家财政收入，引导企业合理配置资源，优化产业结构，更新技术设备，提升自主创新能力，推动经济结构的转型和社会主义市场经济发展模式的转变，加快了国家财税体制改革。 
提高所得税税率，课征企业所得税则会提高企业的经济成本，相反投资税收抵免、税收优惠政策、合理的所得税率、折旧准许则会降低企业或使用者成本。国际上和不同国家签订税收条约不同，会使企业实际税负差别很大。根据税收的横向公平和 WTO 关于企业的国民待遇准则，应该根据我国经济发展水平和国际经济环境制定科学合理的政策。

企业所得税坚持公平课税和效率原则，直接对纯所得进行课征，不易于税负转嫁，税收分配具有累进性，体现了税收纵向和横向公平，能够调节社会贫富差距，，对社会主义市场经济具有“自动稳定器”的作用，展现国家宏观调控作用，引导企业合理规划发展战略，增强企业参与国际竞争的能力。 

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第三章  增值税—所得税—经济发展联动效应的现状 ........................ 19 
第一节  增值税与经济发展的联动效应现状分析........................................... 19 
第二节  所得税与经济发展的联动效应现状分析........................................... 23 
第三节  增值税与所得税的差异分析................................................. 27 
第四章   增值税—所得税的联动效应理论 .......................................... 29 
第一节  互惠效应理论............................................................... 29 
第二节  共振效应理论................................................................. 30 
第三节  共减效应理论............................................................. 31 
第四节  叠盖效应理论................................................................... 32 
第五章   增值税与所得税联动效应理论实证研究——回归模型 ...... 33 
第一节  税收回归函数模型——增值税效应实证分析................................... 33 
第二节  税收回归函数模型——企业所得税效应实证分析........................... 36 

第三节  增值税与所得税的联动效应理论实证分析....................................... 39 

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第六章   联动效应理论的经济效应

第一节  联动效应对我国绿色经济可持续发展理念的影响.
1980 年，国际自然保护同盟在《世界自然资源保护大纲》指出：“必须研究自然的、社会的、生态的、经济的以及利用自然资源过程中的基本关系，以确保全球的可持续发展。”①因此，税制改革必须要推动经济绿色转型、企业绿色发展、税收绿色增长。 
保障经济规划、财税体制转改革与自然生态资源保护、可再生能源开发实现结构性和谐循环可持续发展。科学发展观的基本要求是全面协调可持续，是经济社会、自然环境和人的全面和谐、健康发展的统一。增值税和所得税联动效应理论分析，促使国家政策实现对资源的可持续循环利用，引导企业开发新能源，鼓励企业整体规划，推动企业绿色生产。 

“营改增”和税制完善对关系国计民生的资源要有序控制，利用税收优惠推进企业保护环境。设计优惠税率，完善相关制度，保护资源再生和综合利用，促进企业单位和组织的发展，税收相关法律规定企业按照法律、行政法规的有关规定，依法提取用于自然生态环境保护、生态植被恢复等方面的专项资金，缴纳相关税收时准予扣除，减轻企业税收负担且有利于自然环境的可持续性保护与开发。 政府在执行增值税和所得税政策时要加入绿色 GDP 指标，经济发展和税收征收要从整个国家目标和民族利益长远发展着手，财税体制改革和税制结构性调整依靠经济健康增长，保障国家经济体系和税制体系内在结构优化，税种选择和税制设计要能够引导经济发展趋势，财政收入增长和税收征收能够体现经济发展能力，坚决杜绝只顾局部利益和眼前利益的短视政策决定，摒弃涸泽而渔、竭泽焚薮的举动。 

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结论

增值税和所得税等税种对推行国家经济发展战略和维护国家经济安全以及保障国家财政收入方面具有至关重要的作用。增值税和所得税联动效应制约、影响、推动着“双主体”税制结构的改革进程和优化趋向，在促进经济增长和组织财政收入发挥着“双龙戏珠”的作用。发挥增值税和所得税的联动效应作用，使得各税种在国家经济战场发挥整体协同作战功能，发挥税种之间相互配合作用，推动两税种优势互补，增值税具有税收中性作用，所得税更好地展现经济发展变动趋势，推动财税体制改革是立足全局、着眼长远的制度创新和保障经济源泉增长的重大举措。  
经过本文前述六章对计量经济实证、数量模型研究、函数模型改进以及逻辑动态推演，基于现实经济对税收联动效应理论进行针对性分析，笔者认为，我国应当基于现实经济正确制定税收政策，正确发挥税收联动效应理论正效应。
所得税的相关经济弹性系数指标均大于增值税的经济弹性系数指标。当经济发展趋于上升时期，增值税的中性作用有力的促进经济发展、扩大企业经济规模及提高企业利润；所得税引导企业合理投资，调整产业结构布局；如果经济增长趋于过热或通货膨胀，提高所得税比重作用大于增值税，能够抑制经济盲目投资和企业无序生产；相反经济趋于萧条或者经济通货紧缩，所得税会减少，能够减轻企业负担，刺激经济投资，活跃市场经济。因此，所得税的“自动稳定器”作用是市场经济发展反映的“晴雨表”。

要适当控制增值税为主的间接税比例，适当提高所得税比重，合理布局和协调“双主体”税制结构。GDP 增长 1%引起所得税增长为 1.5%（EEG=1.5），增值税增长约为 0.9%（EVG=0.9），所得税在组织财政收入方面具有更大潜力，但是企业所得税占比小于增值税比重，因此经济发展中要提高所得税比重，适当调整增值税税收政策，合理降低增值税为主的间接税比重。

参考文献（略）

本文编号：43773