大型外贸企业业务招待费税前扣除比例问题的研究
第一章 导论
随着我国市场的不断发展和对外开放，我国企业特别是外贸企业面临着越来越激烈的市场竞争：一方面国内内销企业不断拓展外贸业务，另一方面也面临着出口国家的反垄断反倾销。外贸企业在无法提高营业收入的情况下，只能压缩企业的成本费用，设法提高企业的利润。近些年来企业的成本费用控制成为企业提高市场竞争力、增加收益的重要手段。
企业一般将业务招待费计入管理费用，但是业务招待费与其他的管理费用的区别在于业务招待费不能全额扣除，而且有扣除的上限。所以，业务招待费的数额就有可能会对企业应缴纳的企业所得税产生影响，从而影响到企业在行业中的市场竞争力以及企业的盈利状况。通过对本文所选取的 MZ 公司的案例进行分析研究，得出业务招待费扣除比例是否应提高和一些对于其他外贸企业也有借鉴意义的结论，也为税法的日后进行相关法规的调整提供案例基础。
由于企业经营业务不同和公司财务管理水平不同，业务招待费在不同企业中所占的比重都不尽相同。外贸企业由于其业务的特点使其与销售同类型产品但是市场面向国内的内销在业务招待费负担比例不尽相同。再加上在我国在外贸易形势不景气的背景下，大部分外贸企业经营状况不尽人意，外贸企业为了拓展业务和提升知名度可能需要邀请更多的客户来参观企业和了解产品，这样可能会进一步增加企业的业务招待费，甚至会使得外贸企业的业务招待费超过可扣除的限额。
本文主要研究大型外贸企业，借鉴商务部外贸发展局网站设置的中小企业外贸促进中心的标准，笔者将大型外贸企业的标准设置为进出口额大于 4500 万美元的外贸企业。本文案例中的 MZ 公司是一个较为典型的外贸企业，根据设立的标准判断，可将 MZ 公司界定为大型外贸企业。
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相比于美国企业所得税规定业务招待费的扣除未与营业收入挂钩，我国的业务招待费一直都有扣除限额，而且业务招待费的扣除规定也经历了长达几十年的发展，以 2008 年为界限，业务招待费在为 2008 年以前扣除规定如下表 2-1 所示:
2008 年后将国内内资企业和外资企业的扣除标准统一起来，同时废除了所有特殊规定。2008 年后的新企业所得税制度对企业业务招待费税前扣除的规定主要集中在《实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。
美国企业业务招待费用必须满足严格的测试条件才能扣除。允许扣除的企业招待费用是所发生的该项费用的 50%。美国的公司所得税规定并未对业务招待费的限额予以规定，也就是说业务招待费的扣除标准未与当期销售收人相联系，另外，对国际、国内因公差旅费用的扣除也有一定的限制。
在英国招待费一般是不准在税前扣除的，除非是有明显的广告作用以及送给本单位员工奖励的小礼物。
根据澳大利亚税务研究项目表明，在澳大利亚，企业所得税按照公司收入的30%来进行缴纳，不存在扣除业务招待费等费用。台湾地区对交际应酬费用的规定更为细致，对于不同业务目的、不同业务金额以及不同申报手段都有不同的扣除比例的限制：采用分类分段扣除办法：依据进货、销货，运输业，劳务或信用业等部分计算限额。
韩国的相关政策规定的招待费用每年最多准予从收入中扣除 0.035%(中小公司为 0.05%)，在加净资产的 1%。业务招待费，包括秘密费用每年可扣除限额为 600 万韩元(中小公司为 1800 万韩元)，再加收入的 0.15%(中小公司为 0.3%，关联企业的交易为 0.05%)和净资产的 2%。
俄罗斯规定招待费扣除限制为工薪费用的 4%，企业年营业额在 3000 万卢布以下的，限 1%以内计扣；超过 3000 万的，按 30 万卢布加 0.5%*超过部分的营业额计扣。
通过对国内外关于业务招待费扣除的规定，我们可以看出从以上韩国和俄罗斯来看，对业务招待费均有比例限制，而且较我国更为严格，韩国在计算基数时，除考虑收入外，还考虑了净资产，与企业规模相挂钩。
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第二章 理论基础
税收效率原则是指用最低限度的税收成本获得最大限度的税收收益。税收成本包括所谓的直接成本和间接成本，直接税收成本是指税收的征收和管理费用，间接税收成本指税收对社会经济产生的各类负效应。同样的，税收收益不仅包括直接受益，也包括间接受益，直接受益指政府取得的财政收入，还包括所谓的间接受益：因税收对资源配置的改善、促进社会经济稳定发展等而产生的正效应。对应地,税收效率原则可以具体地分解为两项原则：
一项是税收自身的效率原则，用最少的直接成本取得最大的直接收益,也就是亚当·斯密所说的“一切赋税的征收,须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的”、
另一项是税收的经济效率原则,也就是用最小限度的间接成本取得最大限度的间接收益。由于企业所得税是以净所得为计税基础，净所得为收入总额减除各项费用扣除，因此，扣除制度的内容越精细和复杂，税收的征纳成本就越高。在此情况下，对容易被企业滥用的费用支出项目规定一个统一适用的扣除比例或数额，比如本文研究是业务招待费规定 60%的扣除比例和营业收入 5‰的规定有利于提高税收行政效率，减少征纳成本，即是符合了税收自身的效率原则。
而业务招待费作为一项企业重要的费用支出，对于控制企业成本有着很重要的意义。随着信息交流的不断发展和升级，企业成本控制在企业日常管理活动中也逐渐被提升议程，成为企业管理中的重要组成部分，同时也成为人们在进行经济决策时需要考虑的重要因素。近年来越来越多的研究发现企业存在业务招待费“粘性”行为，即企业在业务量上升时的边际业务招待费增加量大于业务量下降时的边际业务招待费减少量。
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为了实现业务招待费最优的比例扣除，使外贸企业即能够适当拓展自己的业务同时也能在税前扣除合理的业务招待费，在这里引进最优化理论。这里所说的最优化理论是指运筹学最优化理论，最优化理论从产生起至引进我国，为国内众多领域尤其是经济管理类领域解决了很多问题。最优化理论开始发展时，主要方法是进行数学建模，设定相关的限制条件，同时应用数理方法以求实现开发或者管控过程最优化的目标。
最优化目标函数的构建以及影响该函数最优化的变量确定起来并不困难，但是如何建立起可靠的模型，使其结果具有较高的可靠性，并且与现实相符合，要结合目标函数构建的背景，包括政治背景和经济背景等，充分考虑各方面因素可能对模型构建产生的影响。
理论分析都需要依赖一些条件或者说约束以及实现的不同标准来体现，其中最具有说服力的是构建模型当中模型参数所取不同的可靠的数据。只有充分利用真实的企业在生产经营活动中的数据才能使得所得出的最优化结论最为真实有效。
单位的管理由一个整体的管理系统和在系统下各部门分工协作之后来实现的，不同部门的职责各不一样，目标也各不相同，当然完成目标的方式也不完全一样，但是所有部门的目标的设定都是要实现整体目标的最优化。在实现目标的过程当中，可能会遇到局部和全部无法兼顾的一些情况，那么在这个过程中，我们就要尽可能地兼顾二者，同时在此情况之下要确保所有行动都要为企业的整体目标的实现服务。在这个过程中，相关部门就应积极协作配合，要遵循部门职责各不相同但是整体目标一致的原则。
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3.1 业务招待费支出现状分析.........................................17
3.2 对比分析..............................................................19
3.3 定性分析........................................................23
3.4 小结......................................................................25
第四章 MZ 公司业务招待偏高原因分析..............................................26
4.1 可扣除限额的规定不尽合理............................................26
4.2 业务特点导致业务招待费偏高.........................................26
第五章 降低 MZ 公司业务招待费负担的对策........................................29
5.1 适当提高扣除比例........................................................29
5.2 严控业务招待费的支出.................................................29
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第五章 降低 MZ 公司业务招待费负担的对策
通过对 MZ 公司的业务招待费与营业收入数值的处理分析以及进行对比分析，不难发现 MZ 公司存在业务招待费负担偏重的问题，在进行定量分析后发现提高一定的的扣除比例后仍然还存在部分年度业务招待费调增额占营业收入比重无法降低的情况，所以 MZ 公司在业务招待费扣除比例提高的同时，一方面需要将业务招待费的扣除比例进行相应的提高，另一方面 MZ 公司自身还需要加强控制，合理运用的业务招待费。
通过前面几部分的分析，可以看出 MZ 公司为了维持目前的经营活动需要支出一定的业务招待费，而且通过对比也发现 MZ 公司及其他外贸企业都面临着同样的困境，也就是业务招待费税前扣除比例偏低。
根据定量分析，可以发现如果将可扣除比例提高至 90%可以在一定程度上降低 MZ 公司的业务招待费负担，如果将 90%的扣除比例应用于其余的五家外贸企业，也可以降低其业务招待费负担。
因此，建议完善相关法规，适当提高外贸企业的业务招待费，降低企业的业务招待费对营业收入的影响，才能够在当今国际形势不景气的环境下，解救外贸企业于水火之中。
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结论
本文的研究结论基于 MZ 公司，，同时在分析过程中采取与五家上市外贸企业的数据进行比较分析，使得结论的产生有更多的数据支撑。
通过对 MZ 公司的相关数据进行分析，发现公司业务招待费负担较重，而且通过分析和研究发现公司如果要维持现有规模及后续扩大规模经营，需要维持适当的业务招待费支出。
为了实现 MZ 公司能够发生合理的业务招待费支出及降低业务招待费负担两个目标，需要将业务招待费的扣除比例提高至 90%，才能使 MZ 公司在不超过业务招待费扣除的限额内降低业务招待费负担。
同时文章在最后从不同角度分别对 MZ 公司提出了一些控制业务招待费建议：从业务活动的角度出发公司需要根据业务情况设立境外代理机构及发展网络交易，从日常管理的角度出发提出公司则需要在事前培养合理的招待文化，事中建立业务招待费的控制制度及事后评估企业业务招待费。
参考文献（略）
本文编号：43776
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/43776.html
