DH 医药集团的税收筹划研究

第一章  绪论

第一节  研究背景及意义

医药行业是和人类生命健康息息相关的一个产业，在过去五十年里医药产业长盛不衰，商业回报也高于其它很多行业。其行业生产经营的每个环节都是高风险与高利益并存的环节，于是就有不少公众称其为三百六十五行中的“日不落帝国”。但世界在变化，今天医药行业面临着多重危机：多数企业相继受到专利到期的冲击，而新产品的开发后继不足；监管门槛日益增高；新药开发的成本也越来越高，相应地投资回报也越来越小，研发投入和商业回报渐渐不成比例……为了生存，今天的医药行业也在演变：新药研发渐趋多元化，经营模式进一步分化，医药企业正以从未有过的热情追求着“削减成本”和自身价值的提高。

随着我国市场经济的快速发展和全面深化经济体制改革的推行，企业在市场主体这一位置上也坐得越来越稳，为了进一步巩固其现有的地位，企业主体在进行生产经营活动的过程中，无疑将会做出更加利于自身利益的选择，尽可能将扩大自身利益，一切工作重心将均为企业利益最大化。以生产销售过程为切入点，对企业的发展现状进行简单的介绍，企业的生产活动按照经营的先后顺序依次为原材料的准备、新产品的研发、大批量地投入生产、面向广大消费人群进行销售、利润繁荣再分配，上述每一环节都有可能为企业创造出利润价值，它们之间相互联系、相互影响，为某一产品的价值链的连接形成打下坚实的基础。在这一价值链实现的过程中，有一部分实现的价值会以税收的形式进入国库,可以毫不夸张的说，税收贯穿在企业的整个生产经营活动之中，与企业主体密不可分。因此，对 DH 医药集团实施税收筹划不但可以直接影响到企业生产经营成本的控制，在确保收入可以得以稳定持续提升的同时，增加企业利润，另一方面，基于税收链与价值链的紧密联系，在做税收筹划时从税收链入手，系统性地考虑企业利益相关者的税收利益，运用管理手段，对企业的纳税过程加以控制和规范，可以起到降低纳税风险、提高资产管理质量的作用，从而影响到企业财务管理目标—企业价值最大化的实现。

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第二节  国内外研究现状

一、国外对税收筹划的研究综述

税收筹划最早起源于西方，伴随着税务咨询业务而产生，是税务咨询的一项重要业务。19 世纪中叶，意大利就已经有了专门的税务专家，负责向进行咨询的纳税人提供各项服务，其中就包括结合纳税人的实际情况为纳税人量身定做出符合自己的税务筹划。20 世纪 60 年代末期，5 个欧洲国家中专业的税务咨询团队联合在了一起，他们在法国的巴黎成立欧洲税务联合会，使得从事税务咨询的专业人员由原本的个体变成了行业的一员，，为他们提供了一个共同的组织。这一联合会的成立宣告着税收筹划在经济发展中的地位逐渐稳固，政府开始重视对其的发展，也表明税收筹划在欧洲走上了健康发展的道路。

在近半个多世纪的发展时间内，西方各国的税法根据实际的使用情况得到了充分的发展与完善，在日渐复杂的经济环境中，税收筹划的作用得到了突显，崭露头角之时获得了国家政府部门和纳税主体人的一致好评。在这种大的经济背景的推动之下，税收筹划也成为一个新的重要研究领域。有资料表明：尽管“税收筹划”这个术语较早地时候已经出现，但这都是仅仅局限于理论的概念，如果是真正意义上的研究还是从 20 世纪 50 年代末期才逐渐开始。在《德国与国际税收百科全书》一书中，德国著名学者伐克系统地阐述了“税收筹划”一词，在其内容中引用了大量的文献来对这一概念进行解释，其中最早的文献就是 1959 年出版的《工业计划文章》一书中的一篇相关文章，即 H?肖肯霍夫的《企业税收筹划》一文。在那个年代，税收筹划已逐渐从企业的发展规划中开始独立，这一改革吸引了众多社会主体的注意力，在众多专家学者研究的推动之下，税收筹划学出现而并逐渐得到发展。

税收筹划的研究主体即政府相关部门和纳税人，国外的一些著名专家学者从不同的角度对这一内容进行切入，分析了纳税人与政府相关部门的关系以及税收与宏观经济之间的相互影响。

对于上述研究中涉及到的税务负担的减轻问题，在大部分情况下，政府都会选择通过出台相关政策对其进行适当的减免，但却忽视了在税收筹划的过程中给纳税人带来较为实际、更为直接的负担减轻。因此，部分学者选择从较小的视角出发进行研究，以企业主体作为出发点，将税收筹划在企业的涉税决策上的作用进行了全方位深层次的解析，如 John Doyle（1999）年在《公司所得税税务筹划的有效性:税收激励的角色》指出：如果某一企业选择将税后的所获利润作为对该企业管理者的考核标准，那么在一定程度上就会向企业的经营管理者施加一些无形的压力，这样一来，管理者就会从企业的内部对税收负担进行良性的改变。

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第二章  税收筹划相关理论

第一节  税收筹划的概念

税收筹划这一概念源于西方发达国家，并逐渐流入我国，这一理论在我国的出现与发展，可以看作是经济改革逐渐深化和社会历史不断前进的必然，是纳税人纳税意识的转变和提高。但税收筹划的概念，出现了多种不同的看法，一时竟出现了百家争鸣的学术繁荣景象，接下来笔者将选取国内外一些具有代表性的说法进行简单的介绍：

荷兰国际财政文献局（IBDF）曾经将国际税收词汇进行了汇编，在这本书中他们认为所谓税收筹划就是纳税主体在进行涉税业务时，对自己所需要设计的业务进行统筹规划，尽可能实现缴税金额的最小化。

关于这一理论概念范围的探讨，美国知名法官汉斯也不甘示弱，发表了一段极为精彩的演讲，在这段论述中，他表示通过合理的经济活动来适当减轻自己的税收负担，这一做法本就无可厚非。不管是企业还是个人，都有这样的权利来降低税负。虽然税收的存在具有一定的强制性，纳税人均有义务履行自己的这一职责，但是税款的缴纳必须是自愿的，不能以任何道德的名义对其进行强制的征收，只要纳税人还在法律允许的范围之内减免税务，就是合情合理的行为，以道德要挟法律，纯粹就是奢望。

美国的 W.B.梅格斯博士选择从会计学的角度对这一理论进行解释，在他看来，纳税主体在合法的范围内使自己缴税金额最小化所采用的方法就是税收筹划，其目的就是尽可能多得减少需要缴纳的税款金额，或者尽可能延缓缴税的时间期限。除此之外，他还表示正是因为税制所特有的复杂性，才使得专门提供税务筹划成为一种职业。因为当前的经济发展需要，税务专家存在的市场越来越大，越来越多的企业开始聘请对税务较有研究的学者作为自己企业的税务顾问，帮助企业制定适合其发展前景的税务规划，最大程度为企业减免缴税金额。

综合上述看法，不难发现，对于税收筹划的概念范围，虽然没有一个较为统一的划分，但是在众多解释中，仍然存在许多共同之处，即税收筹划就是在法律允许的范围之内实现企业利益最大化的一种经济行为。在本论文中，笔者结合诸多看法，将这一理论解释为：纳税主体在已经搭建好的税务框架中，按照相关规章制度，对涉税业务进行统筹规划，以此实现企业利益的最大化，同时尽可能降低涉税业务所带来的风险。

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第二节  税收筹划的基本思路

一、税收筹划的关键切入点

税收筹划战略方针的制定应当以利益最大化为圆心，同时以法律法规为直径，将其方案的设计控制在一定的范围之内，这也就使得在部分情况下税收筹划方案的制定不一定能够达到最为理想的程度，因此要想设计出一份较为理想化的战略规划，首先应当做的就是找到切入的关键点，将税收筹划与企业税务情况进行实践的契合。

（一）选择节税空间大的税种切入

从原则上说，税收筹划战略方针的制定既可以广泛的针对一切税收，也可以根据不同税种的特点，按照其性质、收益等各方面的差异之处对其进行规划。但不管是哪种类型，在对可节税金额进行估计时，都必须重点关注两个因素：

1.经济活动与税收的相互影响因素

简单来说，就是应当考虑到某一具体税种在其经济活动中所处的位置以及所发挥的作用，对经济发展趋势影响越大的税种就越重要，这样一来，纳税主体在进行税务规划之前就需要对涉税税种有一个较为全面的分析，对于它们有一个较为明确的主次之分。

2.每一税种的税负弹性因素

这一因素同样也是针对具体的税种而言，不同的税种，其税负弹性也不尽相同，能够承担的税务负担越大，其在税收筹划中所占的比重就应当越大。通常情况下，税务的来源越广，其对于税收负担的承受能力就越强。除了税收来源，税收的构成要素对于税负的弹性也有一定的影响，具体因素包括课税基础、税率以及税收优惠政策等。课税基础越宽，税率也相应地提高，这样一来，所需承受的税收负担也就越大；同时如果有更多的金额在应纳税所得额前扣除，企业能够享受到税收优惠政策越多，则在一定程度上可以有效减轻税收负担。

（二）从税收优惠切入

税收优惠在税制设计的过程中扮演着细胞的作用，是最基本的构成要素，国家为了能够对税收进行宏观的调控，通常情况下，在对税种进行最初的规划设计时均未设立相关优惠政策，如果存在税收优惠政策，企业只要充分运用这些优惠政策就能够享受到节税所带来利润。所以，对节税优惠政策的熟练运用就是进行税收筹划的一部分。但值得注意的是，选择以优惠政策作为节税的切入点固然省力，但是在两个方面需要加强关注：第一，纳税主体应当对优惠政策进行全面的了解，包括其制定背景以及应用环境等，保证做到正确理解该优惠政策条款，对其的认识没有出现偏差与背离；第二，对于该条款的运用需要全部按照规章流程进行，尽可能降低因为程序不当而使得优惠政策无效的可能性。

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第三章 DH 医药集团的行业环境与经营现状 .................. 21

第一节  我国医药行业的基本特点及发展状况....................21

一、我国医药行业的整体发展状况...................21

二、我国医药行业的技术水平、技术特点和发展趋趋势....................21

第四章 DH 医药集团筹资活动中的税收筹划 .................. 27

第一节  DH 医药集团资金情况及筹资方式现状..............27

一、DH 医药集团资金使用情况............................27

二、DH 医药集团筹资活动的税收筹划现状.........................28

第五章 DH 医药集团投资活动中的税收筹划 .................. 36

第一节  DH 医药集团投资活动现状.............................36

第二节  DH 医药集团内成员公司组织形式的税收筹划...........................37

第七章  DH 医药集团利润分配的税收筹划

在现代企业管理中，企业对采购、生产、营销过程等的一系列的管理和筹划，都是为了一个目标，那就是在避免风险的同时，实现企业价值的最大化，而企业利润的增加必然会带来企业税负的增加。企业净利润是企业可以自由使用的，通常，它是企业实现的利润总额和企业应该缴纳的企业所得税之差的结果。所以，如何对企业的利润分配方式进行合理筹划，使得企业和投资者都能以较低的税负享受到最大的利益，是企业及其投资者都非常关心的话题。

第一节  DH 医药集团利润分配现状

DH 医药集团每年实现的利润主要集中在其母公司—DH 药业股份有限公司，DH 药业股份有限公司为外商投资企业，股东有中方股东，也有外方股东，但均为法人股东，其中外方股东持股比例 26%，中方股东持股比例为 74%。从 2010年以来，DH 药业股份有限公司的经营业绩逐年提升，税后净利润以 15%-20%的速度递增，给予投资者的回报也是相当可观的。公司会在每年实现税后利润后，将企业用于原始积累和日后发展的部分留存下来，其余部分做为对投资者的回馈支付出去。对于从被投资企业处取得的股息红利收入，属于企业所得税中规定的免税收入，因此中方股东不用再缴纳企业所得税，但外方股东则需根据相关税法文件进行不同的处理：被投资企业在对 2008 年 1 月 1 日以前实现的利润分配给国外投资者时，国外投资者可以就这部分的所得免缴企业所得税，而如果被投资企业分配 2008 年 1 月 1 日以后实现的利润，国外投资者需就其股息红利所得在国内缴纳 10%的预提所得税。因此，对外方股东取得的股息红利收入的税负，是有筹划空间的。另外，由于国家对股权处置收益与股息红利收益的征税规定不同，在发生该类业务时，也可利用政策的不同进行筹划。

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第八章  DH 医药集团税收筹划小结及结论

一、DH 医药集团税收筹划小结

DH 医药集团在以前年度通过税收筹划，每年可为集团节约税款 4500 万元，本文通过结合最新的税收政策发掘出尚存在筹划空间的业务项目，在合理对业务进行规划后，可为集团节支税款增加 2100 万元，降低税负近两个百分点，同时能更有效地降低税收风险，并利用笔者在实务操作中的经验为集团税务工作提出有力的意见和建议。

市场经济的发展带来了税收筹划这种新型的企业管理理念。在现代企业财务管理中，税收筹划占据了很关键的地位。企业需要在日常财务管理活动中，权衡好财务管理与税收筹划两者的关系，通过应用科学有效地管理手段，提高企业资金使用效率，降低税收负担和税收风险，帮助企业实现经济利益的最大化。

参考文献（略）