遗产税的收入分配效应研究——基于中国城镇居民调查数据模拟分析

发布时间：2016-06-20 05:25

第一章 导论

市场经济主要根据效率原则进行第一次分配，这种分配方式就会有失公平。国家需要通过适时应用税收手段来调节收入分配，以弥补市场机制运行下的不公平。但中国的税收制度在调节收入分配中发挥的作用是不够的，甚至在某种程度上具有“逆向调节”的现象。因此，应加强税收制度调节收入分配格局，缩小收入差距。现阶段我国城镇居民收入差距较大，开征遗产税调节居民收入差距成为学界关注焦点。尤其随着营业税改征增值税的推进，地方主体税种的缺失，迫切需要构建和完善地方税收体系，遗产税的缺失在一定程度上制约了我国税收的公平效应，也影响我国地方税收体系的构建。本文在这一背景下，利用居民收入数据对我国遗产税收入分配的实际效应应用实证模拟分析。当前我国居民收入差距大，而税制结构不合理导致税收调节收入差距的作用较弱。伴随营业税改增值税的推进，构建地方税收体系尤为重要。遗产税作为直接税，对调节收入分配、完善税收体系具有重要的作用。因此，本文的研究具有如下意义：一是，为我国开征遗产税提供实证基础。目前学界对遗产税的开征存在一定争议，一些学者认为开征遗产税有利于促进社会公平，我国应尽快开征遗产税；而反对者则认为，在部分国家取消开征遗产税的背景下，我国目前不易征收遗产税。随着居民收入差距的逐步扩大，我国是否应该开征遗产税，以调节贫富差距的作用，应作进一步论证。本文通过对遗产税的收入分配效应的实证模拟分析，为开征遗产税提供实证基础。

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第二章 遗产税的收入分配效应理论分析

第一节 遗产税的收入分配公平效应分析

税收公平是以社会公平观和经济公平观为基础和前提的，公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标，税收应以公平为本。税收公平原则包涵两个基本要求：横向公平和纵向公平。纳税人的纳税能力由经济水平和收入水平决定，经济水平相同的纳税人缴纳相同的税额，即所谓“横向公平”；经济水平和收入水平不相同的人缴纳不同的税款，即所谓“纵向公平”11。简而言之，就是所得多者多征税，所得少者少征税，无所得时不征税。公平类税收原则包括受益原则和能力原则。受益原则是指各社会成员按照享用的份额来分担国家提供公共物品的成本。能力原则是指政府提供公共物品的成本按照社会成员的实际支付能力分摊，收入高的多分摊，收入低的少分摊。可见，能力原则能够发挥收入再分配的作用，有助于实现社会公平。能力原则是受益原则的补充，被亚当.斯密列为课税的第一原则。

第二节 遗产税的收入分配效应的机理

福利经济学的代表人物庇古提出了收入均等化的理论。他用国民收入总量和收入分配的合理程度这两个指标来衡量社会福利的大小。庇古认为社会福利的高低与国民收入总量和收入分配的合理程度成正比。因为存在边际效用递减的规律，相同数额的收入给穷人带来的边际效用要大于富人，从而缩小贫富差距，实现社会福利的最大化。庇古的税收思想是：一是主张国家通过制定税收政策发挥对收入分配的调节功能，缓解居民财产分布不公的程度；二是通过政府实施税收手段改变市场分配，改变整个社会资源的分配的状态，使其达到帕累托最优状态；庇古认为社会失业问题是社会不公的表现，应设计累进税率的所得税和遗产税调节社会成员之间的差距，促进社会稳定。

第三章 我国城镇居民财产性收入与捐赠收入现状....... 15

第一节 我国城镇居民财产性收入现状.......... 15
第二节 我国城镇居民捐赠收入现状..... 17
第四章 遗产税的收入分配效应模拟分析........ 21
第一节 理论模型............. 21
第二节 模拟分析................ 22
第五章 国外遗产税的收入分配效应及遗产税的经验借鉴......... 37
第一节 国外遗产税的政策现状及其收入分配效应............. 37
第二节 国外遗产税的经验借鉴................ 41

第五章 国外遗产税的收入分配效应及遗产税的经验借鉴

第一节 国外遗产税的政策现状及其收入分配效应

分遗产税制是指被继承人去世后，将其遗留的全部财产根据不同情况分成几份额，再按照遗产份额对其课税，其课税主体不止一个人，因此，也被称为继承税。它的特点是先分后税，对各个继承人有区别的征收，即考虑与继承人的亲属远近关系和继承人的多少，从而采用不同级别的税率，这样更能体现税收公平的原则。其缺点是征税成本和难度比较大，一般适用于征收管理水平比较高的国家和地区。目前世界上有很多国家设行分遗产税制，例如德国、法国、日本、智利、瑞士和西班牙等。以日本为例来说，，日本对不同的继承人采用不同的税率实行征税，其依据是按照每个继承人与被继承人之间的远近亲属关系和继承人继承的遗产总额的多少设置的，是世界上实行分遗产税制模式的成功典范

第二节 国外遗产税的经验借鉴

有资料显示，2011 年美国征收的遗产税其中来自高收入群体占到 98.1%，美国遗产税的纳税人主要是高收入阶层。遗产税的纳税人应是遗产继承人，对于没有财产继承人的，则遗产税的纳税人是按照法律规定的遗产管理人。为避免国际间的双重征税，针对中国公民在国外已经缴纳的遗产税，当其在中国缴纳遗产税款时扣除其已经在国外缴纳的税额，按余额纳税。但要规定准许扣除金额的最高限额。规定不能超过其所拥有的遗产总额按照中国税法规定进行计算所得的应纳遗产税额。我国征收遗产税的范围应该主要是对少数富裕阶层征收的，目前为止，我国大多数家人和个人将不会面临遗产课税。

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第六章 基本结论与政策建议

第一节 基本结论

本文第二章阐述了遗产税实现收入分配效应的理论分析，遗产税收入分配效应的机理主要是通过遗产税政策的变化影响居民行为的变化包括居民投资，储蓄和捐赠等行为变化，居民行为变化影响居民财富分配，从而实现居民财富分配的起点公平和结果公平。通过理论分析可知遗产税对减少财产的分配不公是有积极作用的，同时也有助于引导居民财富的慈善捐赠。从实证分析来看，由第五章第二节的实证检验结果可知，征收遗产税后的基尼系数均小于税前基尼系数，可知征收遗产税可以降低居民收入的基尼系数，说明遗产税具有收入分配正效应。

第二节 政策建议

不同阶层居民的工资性收入差距和占有财产的不同造成居民收入差距扩大，流量差距主要是因为居民经济水平和消费水平不同形成的，由所拥有的财产价值不同而形成的为存量差距。我国税收体系中能够发挥调节居民财产（动产、不动产等）积累的存量税种很少，普遍征收的增值税、消费税、个人所得税都用来调节居民收入的流量差距。征收财产税可以调节存量差距，但我国目前财产税仅包括几个小税种，发挥作用有限，这不利于居民财产的公平分配。尽管如此，用来调节流量的税种也在新一轮税制改革中不断优化，进入 21 世纪来，大量居民财产开始转移，财产转移的过程中，居民间的收入差距开始变得越来越大。因此，从调节存量差距的角度，开征遗产税，促进社会公平，减少财产在代际传递过程中的集中程度，抑制财产分布两级分化。

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参考文献（略）

本文编号：59292