基于工序的Q企业研制项目成本核算研究

第一章绪论

1.1研究背景与意义

1.1.1外部经营环境恶化提出项目成本管控需求

随着国家计划经济体制逐步向市场经济体制的转变,武器装备定价,逐步由计划经济时代的国家定价,转向部队定价或市场定价。1998年4月,中国人民解放军总装备部在北京成立,其工作职责之一是负责武器系统的研制、试验及定型工作,具有事实上的装备采购权,从此部队在装备价格制定和采购上,充当着既是裁判又是运动员的角色,使军工项目研制生产单位利润水平大幅降低。

10大军工集团先后分立重组完成,武器装备科研生产逐步由完全的执行计划转向有序的内部竞争,如航天科技集团和航天科工集团,同时研制生产结构相似或性能基本一致的装备,军方采购时,会在两大集团么间公开招标,在装备战技指标基本一致的情况下会首选价格便宜的装备,这就要求企业能比较精确计算项目成本,知晓承制项目的确切成本价格,以较低的价格增强项目市场竞争力。

按照政府采购制度改革总体要求,武器装备的定价方法逐步实现由"单一定价模式"到"多种定价模式"的转变,如引入招标法,制造成本法等;实现由"事后定价"到"事前控制"的转变,设定装备研制目标价格,超过目标价格则由研制单位自己承担或停止项目的研制;从"个别成本计价"向"社会平均成本计价"逐步转变,在满足性能指标的前提下,价格否定一切,建立合理、科学的军工产品价格定制机制。可以看出,军品将逐步丢弃现有的全成本加成定价法,不再鼓励"鞭打快牛"、高成本高收入的现象,科研生产单位只有抓好研制项目成本管理,降低装备价格,才能在未来装备市场上占有一席之地。

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1.2本课题的研究进展

本课题研究的方向为基于工序成本的Q企业研制项目成本核算研究,对国内外文献的调研,主要从项目成本核算方法、军工项目成本管理现状进行。

1.2.1项目成本核算方法研究现状

项目成本管理,主要包括项目成本估算、预算、控制、核算、反馈等管理过程,成本管理工作的内容之一是成本核算,成本核算是成本估算、预算是否准确,控制工作是否有效的验证标准,是成本反馈的主要内容。目前主要的成本核算方法有制造成本法、标准成本法,目标成本法及作业成本法等。

1.2.1.1国内项目成本核算方法研究

(1)作业成本法:国内研究多集中在应用性研究和介绍,1994年余绪缕等一批会计理论学者发表关于作业成本核算(ABC)和作业成本管理(ABCM)的首批论文,从此开始有更多的重视作业成本法的研究。王平也等对作业成本理论与应用在国内进行了较早研究,他个农业机械厂为样本,进行了作业成本法的现实性、可行性验证。王棣华通过阐述作业成本法的产生、成本动因与企业的战略选择、应用的必要性,分析了我国作业成本法的应用环境,证明了先进制造业已经具备了应用作业成本法的条件。谢维校,贾莉在分析了作业成本法在军工科研单位的实施过程后,力求建立基于作业成本法的军工科研单位成本核算系统。刘娜针对传统的作业成本法在制造企业逐渐趋冷的态势,围绕制造企业引入时间驱动作业成本核算的相关问题进行讨论,结合企业的实际情况,建立更具可操作性和先进性的成本控制及管理体系——时间驱动作业成本。

(2)制造成本法;陈良在《制造成本法的演进及发展思路》中对目前制造业所运用的制造成本法的理论基础、实践中存在的问题进行了阐述,并提出三个方面的建议:分别建立综合信息系统、规范产品成本项目构成标准和重视作业成本制度。提出应建立以反映项目实际消耗为目的的企业內部管理制度和"两步"式制造成本制度。

(3)标准成本法:目前国内使用标准成本法的企业约占16%左右,近几年标准成本法的理论体系基本未向前发展,国内对于标准成本法的研究也比较少。王光明、薛恒新经过研究指出,标准成本法制定精细,需多部门联合制定,具有较好的考核基准,适用于批量较大、品种较少的生产组织模式。标准成本法核算简单,但现行的会计准则不支持标准成本法的核算方法。杨宜霞在对企业四种成本控制模式比较后指出,标准成本制定很难法到公平合理,信息反馈不及时,成本控制易变成事后分析。

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第二章Q企业研制项目核算现状及存在问题分析

2.1Q企业研制项目核算现状

2.1.1Q企业现有的核算环境

Q企业成立于1965年,主要从事航天地面设备的研制和批生产,企业下设11个职能管理部门,23个技术、生产、保障单位,拥有一支与企业发展相适应的技术精湛、经验丰富、结构优化、梯次合理、专业配套、素质优良的从事市场营销、设计开发、生产制造、产品检验和技术服务的专业人才队伍。企业占地面积137.1万平方米,拥有各类设备2722台,具备钢、铅材成型下料、机加、焊接、热表处理、总装总调、试验检测、无损探伤、长度精测和理化分析等完整的加工和检测能力,在有色金属、大型结构件、液压元器件的加工制造方面具备较强优势。

Q企业的成本核算从2008年开始执行财政部2006年颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》,按照企业会计准则及上级有关规定设置会计科目、辅助核算方式及其他基础信息。企业采用平行结转法结合分批、定额法进斤成本计算。项目承制分厂及其他辅助部门为成本费用发生部门,期末,财务部门统一汇总成本费用发生额,并根据财务制度进行成本核算,最终计算得出本期间内各项目的成本发生额。

企业相关财务制度规定,项目成本核算采用制造成本法,生产成本按材料费、专用费用、燃料及动力费、直接人工、制造费用为主要核算内容,直接费用直接计入、间接费用分配计入"为原则,制造费用采用各产品完成的定额工时为分配基准,收集统计各产品完工定额工时,按照占全部完工总工时的比例进行分配,从而计算产品的总成本。

2.1.2Q企业成本核算的基本原则

(1)企业的生产过程是产品的生产和资源耗费的统一,企业在生产过程中要发生各种耗费,既包括各种原辅材料、燃料动力,也包括职工薪酬及其他费用的支出。生产过程中所发生的这些资源消耗,是能够进行产品生产的前提,没有这些资源的耗费,企业的生产活动就无法进行。

(2)在生产过程中发生的各种资源耗费,是构成项目成本的基础。在项目生产过程中发生的直接费用和与项目关系较密切间接费用,构成了项目成本的基础。生产过程中发生的物化劳动和活劳动都要计入项目成本,包括生产资料的消耗和劳动力消耗,只要是费用发生在生产过程中,不管是与某一项目有联系,还是与多种项目有联系,都要计入项目成本。

(3)升入项目成本的与项目密切相关的间接费用,在每月期末按照一定的标准和方法分配给某项目;项目生产过程中发生的与项目密切相关的间接费用,不能直接计入某个项目,需在共同消耗间接费用的各项目之间按一定的标准和方法进行分配。

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2.2制造成本法与作业成本法比较分析

2.2.1作业成本法的核算过程和特点

根据作业成本法的定义可知,作业成本法与制造成本法最大的不同就是成本核算的对象由最终的产品转移至作业,通过准确核算各个作业的成本进而计算产品的成本。

作业成本法基本的核算步骤可以分为以下三步,如图2-2所示：

第一步,收集整理各项资源消耗。

资源主要有材料资源、动力资源、人力资源、货币资源等几类。资源耗费在企业的财务总分类账的成本费用科目中归集。作业成本法把企业的各种耗费以资源动因为标准进行分配,因分配标准的多样性,与制造成本法下单一的分配标准形成明显区别。

第二步,选择资源动因,建立作业成本库。

分析确认作业和作业中也,确认作业所包含的资源种类或者是所要发生的成本项目,选择资源动因,将资源耗费根据资源动因的不同分配至作业中心,形成作业中也的成本,建立作业成本库。

第三步,选择合适的作业动因,将作业成本库的总成本费用分配至各项目。

选择合适的作业动因,核定各项目所耗用的作业动因数量,分别计算各作业的动因间接费用费率,按计算出的费率将作业中必成本分配至项目,形成项目成本。

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第三章工序成本法核算体系构建.............23

3.1Q厂面向研制项目的工序成本核算方法的提出..............23

3.2实施工序成本核算体系的可行性分析............25

第四章工序费率的计算过程...............35

4.1工序费率计算过程概述................35

4.2工序资源信息收集...........37

4.3工序费率的计算............39

第五章工序成本法的验证...............49

5.1MXD项目简介..............49

5.2制造成本法下的版出项目的成本.............49

第五章工序成本法的验证

5.1MXD项目简介

MXD项目是Q厂承担的国家某大型研制项目中的一个子项目,Q厂负责此项目中试验件的生产。试验件由柱段、气囊舱及活塞组件三部分组成,该试验件的生产有如下特点:

(1)结构比较复杂,外形尺寸较大。

试验件为钢制双壁夹层结构,有钢板卷制而成,整个生产过程中,由于外形尺寸大,质量重,装卸、转运比较费时费力。

(2)加工精度要求高,装配工艺复杂。

试验件上加工设备加工工作量大,尤其是需要上大型的加工设备,且加工精度要求高,因此占用设备的周期较长。由于试验件的部组件是经过精密加工的,且各部组件外形尺寸较大,给装配工作带来一定难度,装配工艺相对复杂。

(3)研制产品,不可控因素多。

试验件为研制产品,进度要求紧,存在边设计边生产现象,不可避免存在设计更改、技术协调等问题,容易造成误工等待,出现不能产生效益,却占用生产设备、工作场地等问题。由于误工等待不产生工时,占用设备、场地消耗的资源不能计入生产成本,造成了生产成本漏计、少计。

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第六章结论与展望

6.1研究结沦

本文是在国家军品价格改革的大背景下,军工企业承担的军品任务由完全计划任务向内部有序竞争过度,位于竞争链条最末端的制造型企业,近年来承担的军品任务的价格持续下降,迫使企业开展各种形式的成本控制研究。目前军品定价模式岛然进行了一些变革,但依然把军品的制造成本作为主要的参考依据。制造型企业普遍使用制造成本法作为项目成本核算的主要方法,由于制造成本法仅以工时作为制造费用分摊的唯一依据,分摊依据的单一性,造成产生成本核算不准确,尤其是低估了研制项目的成本,而研制项目成本是批产项目定价的重要依据。

基于以上原因,本文对国内外的成本管理研究现状进行了研究,用于成本核算的方法主要有作业成本法、目标成本法、标准成本法、制造成本法等,每种方法都有其优越性和适用性。结合军工企业的研制生产特点及现有的核算方法,对Q企业研制项目现有的成本核算环境、基本原则和核算过程进行了简要描述,对作业成本法和制造成本法的差异进行了比较深入的分析,对制造成本法的局限性进行了剖化研究发孤基于制造成办法,借鉴作业成本法的优点,是成本核算的一个新研究课题。为此,本文提出了能够较好适用于Q企业的成本核算的方法——工序成本法。

工序成本法相对于制造成本法来说,细化了核算的颗粒度,是一种成本核算更加准确的核算方法。提出工序成本核算法的概念后,结合Q企业研制生产特点,对工序成本核算法的可行性进斤了分析,并对工序成本法和基于时间驱动的作业成本法的异同进行了比较。通过确定工序成本法的成本项目、对Q企业工序进行分类、汁算工序费率、建立费用标准等过程,完成了工序成本核算体系的建立,搭起了工序成本核算的基本框架,从原理上证明了核算方法的可行性。

参考文献（略）