HY财务公司作业成本法应用

1绪论

1.1研究背景

近年来,随着国企改革的深入推进,转型升级成为集团公司发展的主旋律。HY财务公司作为其所属集团公司内部资金集中管理的金融平台,在集团公司转型升级的过程中,将自己定位为集团公司自己的银行,密切关注集团公司重大举措,紧跟成员单位转型升级发展步伐,通过提升自己的服务水平助推成员单位的发展,同时实现自身的发展。在集团公司成员单位转型升级的发展过程中,各种金融新需求不断被提出,HY财务公司必须通过金顯产品的创新及定制化金融服务来提升自身服务水平,满足成员单位的需求,但这些新产品及定制化服务如何定价,却使HY财务公司产生了困惑。

另外,近几年金融市场环境日新月异,财务公司行业与商业银行的竞争也逐步加剧,若想在服务的同时实现自身的发展,需要一个科学合理的内部业绩考核机制,以调动员工工作积极性,促进企业自身的效益的提升。目前,HY财务公司采用传统成本法进行成本核算,并按照各个业务的日均规模将间接成本在各业务之间进行分摊,以核算各业务的效益,并以此对各部门进行业绩考核。这样使规模大而耗费少的业务分摊了较多的成本,因此遭到相关业务部门的质疑,同时,传统成本核算方法也不利于发现不增值作业,不能为管理层科学决策提供有力数据支撑,引导资源配置,提高HY财务公司的竞争力。基于此情况,肌财务公司亟待通过采用一种更为合理的成本核算方法促进成本管理水平的提升。

为了实现自身竞争能力与盈利水平的提升,在国外的许多商业银行作业成本法已经在成本核算管理中被广泛的应用,为绩效评价和管理层决策提供更加科学合理的财务成本信息,并获得了较好的效果,如花旗银行、美国田纳西州第一国民银行等。但是在国内,作业成本法如何应用到金融企业的各种理论方面的研究刚刚拉开序幕,尚处于探索、起步阶段。目前,国内的金融业普遍采用传统的成本核算方法核算成本,即根据相关业务的规模将成本在各业务之间进行分摊,导致业务规模大而耗费少的产品多分摊了间接成本,造成成本核算不准确。而金融业由于其自身业务特点,其间接成本比重又比较大,因此传统成本核算方法对业务绩效的准确判断影响较大,从而影响策略选择。

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1.2研究目的及意义

现代企业管理过程中,企业如何最大程度的获得利润,如何实现企业持续不断的发展和壮大是每一个企业管理者最关心的问题。这就要求企业通过加强成本管理力度,通过成本管理能力和水平的提升来降低总体成本、以提高盈利水平。可说企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势和实现长远的生存和发展离不开成本管理水平的持续提升。

传统成本核算方法按照企业总体作为核算主体汇集发生的各类间接成本费用,而后按照一定的分配率分配到各种产品或服务中去,例如可以用产量(或工时、人工工资)等确定分配率进行间接成本费用的分配。作业成本法则先确定作业中私,然后将各种消耗的资源汇集到作业中心,再按作业动因单独计算各作业中心的成本费用分配率,最后按计算出的分配率把作业中心的成本费用分配到各个产品中去。由此可以发现,作业成本法和传统成本法的区别主要表现在对间接成本费用分配的方法有所不同(薛亮,2012)。

传统成本计算方法在间接成本费用比重不是很大的情形下,计算出的产品成本相对来说比较准确,但是如果间接成本费用在成本费用总额中所占比例很大,则可能会使计算出的产品成本信息不准确,进而在对产品进行定价方面及经营策略的选择产生较大影响,这便是传统的成本核算方法自身存在的缺陷(卓茂文,2011)。作业成本法则能够克服传统成本核算方法中对间接成本费用归集不准确的弱点,而且能够较好的控制传统成本计算方法不可控的间接成本费用,使它们变为可控的成本费用,这表示作业成本法还可以有效降低成本费用,这也是作业成本法的精髓所在。

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2作业成本法的基本理论

2.1作业成本法简介

作业成本法对间接成本费用的分配标准并不是唯一确定的,每个组织都应根据自己的实际情况确定成本动因对各种成本费用进行分摊。但是作业成本法基本的原理是相辅相成的。作业成本法成本驱动因素"理论为基本依据,通过产品在生产经营过程中所形成的产品与作业、作业链与价值链的关系,正确的分析成本费用发生的动因,并选择"作业"为成本计算对象,归集和分配各项间接生产经营过程中形成的成本费用的一种成本计算方法。作业成本法是建立在作业消耗资源,产品消耗作业,生产导致作业的发生,作业间接导致费用或成本的发生的基础之上的。

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2.2作业成本法的基本原理

作业成本法的中心思想是:"产品或者服务消耗作业,作业消耗资源"。作业成本法将生产经营过程中形成的直接成本费用和间接成本费用作为产品或者服务消耗作业的成本平等地对待,使成本的计算范围拓宽了,计算后得到更加真实准确的产品或者服务的成本费用信息。作业是作业成本法计算成本费用的核心和基本对象,产品的成本费用或者服务的成本费用是全部作业的成本费用总和,是实际耗用企业资源成本的完结。

对作业成本法进行归纳与总结后可以将其基本原理概括为:确定成本动因后根据不同的成本动因设置作业成本库,再根据各种产品或者服务实际消耗的作业量将作业成本库中的作业成本进行分摊,然后,可以汇总得到各种产品或者服务的作业总成本,通过计算得到各种产品或者服务的总成本及其单位成本。由此可以发现作业被看作是作业成本法的着眼点,并将其作为一种过渡的成本计算对象,并依据作业对资源消耗的情况将资源成本分配至每项作业,再将作业成本根据成本动因分配到产品或者服务成本的形成与积累过程,由此得出产品或者服务的最终成本。我们可下几方面对作业成本法的基本原理进行理解:第一,在任何企业中,经营管理过程中…切的活动都是服务于产品或者服务的生产与销售,因此应将其视为产品或者服务成本的构成因素。第二,在每一个企业的作业链中,均存在着"资源到作业再到产品"这样一种关系,即资源被作业消耗,作业被产品消耗,以此作业被看作是企业的产品与企业之间进行沟通的纽带。第三,在作业成本法中,传统变动成本核算法的变动成本被按照短期变动成本和长期变动成本两类进行进一步划分。直接人工和直接材料等短期变动成本,应依据“数量相关的成本驱动因素"进行分配,如直接人工工时和直接材料成本等;而由于长期变动成本与企业产品产量并没有直接的关联,如制造费用和部分期间费用,只是因作业量的变动而变动,因此应该按照"作业量相关的成本驱动因素"进行分摊,如可根据机器工时对折旧进行分摊等。

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3HY财务公司成本管理现状.................12

3.1HY财务公司基本情况.............12

3.1.1HY财务公司发展历程..............12

4HY财务公司实施作业成本法应用分析...........19

4.1作业成本法应用的原则和方法............19

4.1.1成本效益原则..........19

5HY财务公司实施作业成本法的难点及保障措施................27

5.1作业成本法在HY财务公司实施的难点...........27

5HY财务公司实施作业成本法的难点及保障措施

5.1作业成本法在HY财务公司实施的难点

5.1.1财务人员数量较少,且缺乏有成本管理经验的复核型人才

目前,HY财务公司总分公司合计共有财务人员8名,主要工作内容包括加强财务核算的日常管理与决算管理、会计档案的日常管理、实施全面预算管理、费用报销的审核管理、日常多个银行账户的管理及款项的划转、各项管理会计职能及日常公司总体财务方面管理职能,在人员数量较少的情况下又负责较多工作内容,财务人员大量精力投入到繁重的工作中去,缺乏对公司业务的深入理解,无法实现真正的源头管理,在此情况下不利于作业成本法的开展。而且,作业成本法的实施基于信息系统的发展,目前公司各项业务均由专业系统进行日常处理,后通过系统之间的接口对接入财务系统进行核算,若想真正推广作业成本法更是需要财务人员信息化水平的提升,而目前HY财务公司正式缺少送样的既懂财务、业务,又懂信息化的复合型财务人员。

5.1.2业务人员缺乏财务成本管理知识

目前,HY财务公司的业务人员主要为非财务相关专业人员,具备财务知识量相对不足,无法真正理解作业成本法的基本管理理念,若作业成本法实施,后续在具体操作过程中需要不断的体会与学习,以适应作业成本法带来的业务方面的转变,实现财务源头管理能力的提升。

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6结论

6.1研究结论

目前,随着集团公司成员单位发展的需要,财务公司行业也必须面临激烈的市场竞争,以创新的思维更好的服务成员单位,助推成员单位的发展。在此过程中,成本管理的重要性得到普遍的认同,如何使决策者获得准确的成本支出信息,以反映各项业务盈利能力及评估新产品获利水平成为财务公司成本管理关注的焦点。传统的成本核算方法已经不能满足间接成本比重较大的财务公司成本管理需要,而作业成本法作为新的成本管理方法正好能满足其现阶段成本管理的要求。

本文在描述作业成本法发展过程及基本原理的基础上,分析HY财务公司成本管理现状及缺点,得出该财务公司实施作业成本法的必要性与可行性。进一步设计作业成本法实施的步骤与具体方法,并对HY财务公司推行作业成本法提出建议。基于以上研究,我们可以得出结论:作业成本法与肌财务公司成本管理提升的需求相吻合,能够为HY财务公司提供更加准确的成本费用信息,能够反映各项业务盈利能力,满足内部绩效考核的需要,能够较好的评估新产品获利水平,有利于消除不增值作业,提高财务公司的竞争力。但是作业成本法的应用是一个较复杂的过程,它将对财务公司的信息系统、人员等形成考验,需要财务公司在实施前做好充分的准备,以实现作业成本法的顺利实施。

参考文献（略）