中国税收成本问题研究

发布时间：2016-09-21 07:22

1 导论

随着税制及税收管理体制改革的逐渐深化，我国的各类税收成本近年来呈现出逐渐攀升的态势。“营改增”的逐渐推开不仅在一定程度上加大了税务机关的征税成本，也增加了部分企业的税收遵从成本；房产税在重庆、上海两地的试点，以及未来对个人住房征税的改革也会增加税务机关和纳税人的成本；我国税收立法层级较低导致大量行政文件的累积，也在无形中增加了税收的经济成本。我国税收成本的居高不下，直接影响着税制的效率。税制的日益复杂使得税收的征税成本、纳税人的纳税成本以及税收的经济成本都在不断增加，税务管理制度和技术的滞后、税务机构繁杂的机构设置和庞大的税务人员规模也导致了税制效率的降低。但是，这一问题确没有引起决策者和研究者充分的关注。迄今，关于税收成本的官方和学界统计数据及相关研究都一直欠缺，决策者和研究者更加关注要素设计、税收政策制定等税制本身的问题，而在很大程度上忽视了其带来的税收成本变化，使得这一问题成为我国税收领域研究的一个薄弱环节。正是在这样的背景下，本人选择了《中国税收成本问题研究》作为博士论文的题目。

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2 税收成本的基本理论

2.1 税收成本的内涵和结构

税收的本质是对社会资源的重新分配，政府的征税行为则是将社会资源从企业和个人向政府转移的过程。在这个过程中，成本的发生不可避免。从历史发展来看，从税收产生的那一刻起，税收成本问题就出现了。无论是税收本身所具有的无偿性、强制性等形式特征，还是税收征纳过程本身，都决定了征税行为必然存在着相应的成本。在原始社会末期，税收的原始形态“贡”便有着独特的成本：它是强大的部落打败弱小的部落之后的“成果”——大的部落为战争所支出的费用可以看作是其获得小部落“纳贡”的成本。当然，即使在这样一种税收的“萌芽”时期，“纳贡”本身也需要一定的资源耗费。67随着社会和经济的不断发展，税收成本的内涵和结构也在不断演变，人们对税收成本内涵的认识也经历了一个逐渐丰富和完善的过程。

2.2 税收征纳成本与经济成本和社会成本的关系

不仅税收征纳成本之间存在着紧密的联系，在税收的征纳成本和经济、社会成本之间，也存在着相互作用、相互影响的关系。一方面，税收的征纳成本影响着税收的经济和社会成本，在一定的条件下，这些成本也可能发生共同的增减变化。从纳税成本来说，纳税人为履行纳税义务而支付的成本，可以看作是纳税人缴纳税款的“附加”，即：纳税人除了缴纳税款之外，还要付出额外的纳税成本，这些纳税成本与税款一起，影响着纳税人的行为，进而影响着经济效率损失的规模和社会的反应程度。从这个意义上来说，纳税成本于使得纳税人的实际负担加重，因而实际上也加重了其对纳税人和社会主体行为扭曲的程度。这样一来，纳税成本的存在便加大了税收的经济和社会成本。可以想象，除了缴纳税款之外，纳税人如果还要承担较重的纳税成本，那么，其经济决策发生变化的速度、规模就会越快、越大（经济成本增加），而社会的“税负之痛”也会越沉重，因而社会对税收的反弹也会更强烈（社会成本增加）。从征税成本来说，其某些组成部分的规模增加也会影响税收的经济成本和社会成本。比如税务审计和稽查成本的增加，会增加纳税人的实际负担，，导致纳税人的纳税成本增加，这又会进一步提高税收的经济和社会成本。此外，在税收制度发生变化的情况下，税收的征纳成本与经济社会成本也有可能发生相应的变化。例如，我国的“营改增”措施，将以营业额全额计税的营业税改征以增值额征税的增值税后，由于两个税种的计税依据、征管和申报的要求均存在较大的差异，因此，税务机关的征税成本会增加，纳税人的纳税成本也会增加。

3 我国税收征纳成本及其影响因素........... 37

3.1 我国税收征纳成本概述.............. 37
3.2 我国税收征纳成本的现状....................... 39
3.3 影响我国税收征纳成本的因素分析......................46
3.4 小结.....................58
4 我国税收经济成本及其影响因素..................... 60
4.1 我国税收经济成本概述.............. 60
4.2 我国税收经济成本的主要影响因素..........64
4.3 我国税收经济成本的实证分析...................... 67
4.4 小结....................70
5 我国税收社会成本及其影响因素............. 71
5.1 我国税收社会成本概述.................. 71
5.2 我国税收社会成本的综合指标.............. 75

7 我国控制税收成本的政策建议

7.1 控制税收成本的基本原则

控制税收成本的基本原则是在控制税收成本的过程中所应遵循的基本价值和理念，具有根本性、系统性和兜底性。根本性意味着这些基本原则是制定控制税收成本各项政策、开展具体举措必须遵照的依据和准则；系统性则表明基本原则在贯穿全程、为各项举措提供指引的同时，各项制度和机制也能够在此基础上形成了一个良性互动、有机结合的整体；而兜底性意味着面对不断改变的现状，原有举措的不足和应对新情况的乏力可以通过基本原则来实现调整和改进，从而弥补其滞后或无法穷尽所有可能、安排好每一个细节所带来的问题。控制税收成本的基本原则一般包括：公平原则、效率原则、兼顾长期成本和短期成本原则、兼顾税收征纳成本和经济、社会成本原则、依法治税原则、为纳税人服务原则等。鉴于篇幅有限，本部分并不追求对各项原则进行泛泛而谈的介绍，而仅仅选择关注那些实践中容易被忽略却又十分关键的原则进行明确并予以适当地展开。这些关键的原则是：效率原则、兼顾各类成本的原则和依法治税原则。

7.2 控制征税成本的主要措施

税源的性质、规模及特征不同，其对税收成本的影响也不相同。要有效控制税源状况及其管理方法对税收成本的影响，需要对税源实施科学化、专业化、精细化管理。其中，税源的科学化管理是指从实际出发，实事求是，积极探索和主动掌握、运用税源管理工作的规律，充分运用现代管理方法和信息化手段，提高管理的效率；税源的专业化管理是指以税收征管质量和效率的提升为目标，将“管理主体”的分工协作与“管理客体”的科学分类有机联系在一起的系统性的管理理念和方法；税源的精细化管理是指通过细化税源管理的目标、对象、环节、机构、制度、过程等关键要素，不断增强各级税务机关控管税源的能力，提高纳税人纳税遵从度，使申报征收情况与实际税源的差距逐步缩小，最终实现应收尽收，有效防止税收流失。
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8 结论与展望

本文在中国经济增长遭遇下行压力的环境下，面对“调结构、促转型”的要求，针对税收成本的内在结构，从制度经济学角度进行了系统的、深入的理论分析和实证分析。首先在对相关文献梳理和总结的基础上，构建了税收成本的分析框架，对税制征纳成本、经济成本、社会成本及之间关系进行了分析，通过对税收四类成本进行分析和比较，得出了影响各类成本的因素。然后通过纵向比较与分析、横比较与分析、实证检验和熵值法构造指标等方法，验证了各因素对税收成本的影响，在借鉴欧美发达国家和亚洲发达国家税收征收管理经验的基础上，指出我国税收征管的不足，并据此提出了改革建议。概况来说，本文的主要结论包括如下几方面：第一，从纵向比较的结果来看，1994 年税制改革以来，我国的税收征纳成本呈现上升趋势。从横向比较的结果来看，在世界范围内，我国税收征纳成本偏高；在中国范围内来看，中西部地区征税成本比东部地区更高。由于税收征收平均成本与征税费用呈 U 型关系，税收征税成本的降低并不意味着必须降低征收费用，需要针对具体问题来分析：对于诸如国地税分设造成的成本上升，需要改革机构，减少征收费用，以此来降低征税成本；对于因税收稽查不够而造成的成本上升，需要加大税收稽查力度，以此来降低征税成本。

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参考文献（略）

本文编号：119129