BEPS对中国税收政策法律的影响及应对措施研究

发布时间：2016-10-02 06:59

当前,虽然西方发达国家在传统国际税收领域的理论研究己经相当完善,但是数字化贸易背景下带来的BEPS问题却仍然是国际税收领域中的一个巨大难题,并且,发展中国家由于在国际税收领域中的理论研究方面并不是十分成熟,故而,在应对BEPS问题时可能会受到更大的财政、经济伤害。因此,本文应用国际税收的一般理论,分析了BEPS问题在国际形势中的发展现状的同时,进一步剖析了发达国家和经济组织利用国际税收中的相关理论制定的一系列应对措施及政策,因此,对我国国际税收领域中跨国企业BEPS问题的理论研究具有非常重要的意义。本文的实际意义在于,为了使得我国的国际税收制度愈发的健康、完善,进而能够促进我国的经济更好地发展,本文通过对跨国公司避税的主要手段、方法进行分析,试图找出导致BEPS问题产生的具体原因,并根据问题的症结、以及借鉴国际相关经验做法,从而提出适用于我国政府应对BEPS问题的政策措施及建议,希望能够对我国政府在即将应对BEPS问题带来的挑战中具有一定的参考意义。

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第2章BEPS的基本理论

2.1BEPS基本概念

关于国际税收的定义,目前有两种:一是指在开放的市场经济条件下,由于纳税人的经济活动扩张到了境外,且国与国之间的税收法规存在一定的差异、冲突,因此带来了国家(或地区)与国家(或地区)之间的税收问题及现象。二是从一个国家(或地区)的角度出发,可以将其理解为一国(或地区)对其纳税人的跨境交易所得进行课税的法律及法规的总称。跨国纳税人和跨国所得的产生带来了国际遁遵循这一重要问题。通常,国际避税指跨国纳税人利用国家(或地区)之间的税制差异以及各国(或地区)在其国际税法中存在的漏洞,在从事跨越国境的相关活动中,通过各种税收筹划的方式、手段,规避纳税义务的这种行为。

2.2BEPS形成要素

针对跨国公司的避税问题,各国政府在其所得税制度中都采取了相关政策措施进行反避税,其中包括转让定价规则、资本弱化规则、受控外国公司规则(CFC规则)及一般反避税规则等。另外,为了防范跨国公司利用国际税收协定的漏洞进行相关的避税活动,各国政府签订的双边及多边税收协定中包括了反避税规则。此外,各国在其反避税规则中还制定了一系列"安全港"条款从确保反避税规则的确定性和可操作性。然而,正是由于这些"安全港"条款以及各国反避税规则之间的差异性,使得跨国企业仍旧可通过一些手段规避此类条款,从而进行BEPS活动。

第3章我国应对BEPS的法律现状及主要问题分析......16

3.1我国应对BEPS的反避税工作实践....16
3.2我国应对跨国公司BEPS的税收规则体系....19
3.3我国应对BEPS过程中存在的主要问题....27
第4章国际应对BEPS的法律政策措施.........30
第5章我国应对BEPS挑战的税收政策措施分析....38
5.1完善我国应对跨国公司BEPS的税收法律体系....38
5.2推进我国应对跨国公司BEPS的税收管理制度....41
5.3加强国际BEPS行动计划协调合作.........44

第5章跨国应对BEPS挑战的税收政策措施分析

5.1完善我国应对跨国公司BEPS的税收法律体系

目前,我国的预约定价制度整体上来说处于起步阶段,因此在立法及执法过程中还存在许多问题,有待进一步细化和补充;加强我国在预约定价协议的法律效力、举证责任、救济机制以及违约责任等方面的立法研究,不仅可以使我国预约定价的行政行为得到规范,还能确保我国预约定价的执法公正,最终使其达到调整跨国企业转让定价行为、打击国际BEPS甚至解决国际税收争端的目的。

5.2推进我国应对跨国公司BEPS的税收治理制度

反避税管理工作能否有条不紊的顺利开展主要是由关联申报的工作质量决定的,税务部门通过关联申报可掌握关联方及关联交易的具体情况,从而为后续的税收反避税调查提供巨大的便利。因此,建议我国税务等部门从以下几个方面强化关联申报制度,加强关联申报的管理工作:首先,从源头进行把控管理,要求新成立的公司,在向税务部门申请税务登记的过程中提供关联企业资料,资料的内容主要包括关联企业的名称、地址、经营范围、投资比例及银行账号等相关信息,如果公司的关联企业中途改变,企业有义务向税务部门申报和提出变更;其次,严格核实关联申报资料,详细审査各公司申报的关联企业资料,若申报资料内容不符或有错,退回公司不予办理申请业务,若存在隐瞒不报,少报或故意申报不实等情况,除不办理相关业务的同时给予相应的处罚,以此督促有关企业积极申报关联企业资料,提高申报质量。

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结束语

当前,跨国企业的国际避税行为对全球各国的税基造成了巨大侵蚀,严重的破坏了国际税收秩序;本文首先针对现阶段我国跨国企业BEPS的主要方式、手段进行了相关分析;其次,重点研究了我国反避税法制的现状,进而结合我国的实际工作情况,立足具体国情,从法律制度的完善、实际管理制度的建设以及国际交流合作的加强这三个主要方面着手,借鉴了美国,OECD等国际发达国家及组织的成熟经验,为我国政府应对跨国公司BEPS的问题提出具有实用性的政策措施建议。由于BEPS问题复杂多变,且需要各国共同协力合作、一致坚定地打击跨国企业的BEPS行为;因此,只有充分地了解各国国情,并且加强国际交流合作,我国才能在应对跨国企业BEPS的问题中更好地发挥有关作用。此外,加上本人相关理论知识的欠缺,论文中在对我国反避税工作中存在的问题分析不够全面,提出的应对BEPS的建议措施不够深入、完善,还需要以后进一步的学习和研究。

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参考文献（略）

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本文编号：128478