两票制模式下XH医药公司税收筹划研究

发布时间：2020-10-31 05:18

　　 医药企业利用虚开发票偷逃税款是长久以来的突出问题。近年来,医药行业已被国家税务总局列入每年的指令性检查行业,各省市也相继出台多种监管措施。针对医药行业过票避税洗钱行为提出的医改两票制在2017年全面落地,它使得医药行业过票避税不再可行。此外,执行两票制也使得部分销售模式转变的企业出现应收账款与销售费用突增的问题。有效的税收筹划工作有利于医药企业规范纳税和提高资金流动性。论文从医改两票制出发,明确了针对医药行业税收问题的监管逐步严格,企业无法再偷逃税款的前提条件。分析了两票制政策的影响,最为显著的是导致大部分中小型医药企业销售模式转变,销售模式转变后表现在财务上的变化是销售费用和应收账款的大幅度增加,这有可能使企业出现资金流动性问题。论文具体分析受到两票制政策影响的XH医药公司研发、生产、销售、回款各环节中的税收筹划。增值税方面,中成药的生产应自购草药加工设备以享受农产品进项税抵扣的政策;将促销方式改变为积分赠折扣券方式,节省了原促销方式下视同销售的销项税款;并针对应收款项突增,论述了改变销售和回款方式对于节省垫付税金的作用。所得税方面,生产环节中由于折旧的计提一般跨期较长,论文通过计算折旧现值的方式对比了不同折旧方式对资金时间价值的影响,进而分析了在征得税务机关允许的前提下,设备折旧期内采用两种不同的折旧方式对于纳税的影响;公司销售模式转变后要把握好政府的政策支持时机,建立销售子公司,缓解销售费用突增的压力;另外将每年的问题药品处理业务交予子公司,以享受税率差带来多抵扣所得税的好处。税收优惠方面,公司因处于卫生行业可以考虑聘用合适的残疾劳动者完成机械性操作工作以享受税收优惠;2021年前也应把握好机器设备一次性计入成本费用上限调整的机会,享受时间价值带来的优势;特定技术转让免征增值税给公司成立研发子公司带来好处。最后分析其他税种的筹划,整体加强公司税务管理。税务风险是客观存在的,税收筹划又是一项系统的工作。因此,本文利用模糊综合评价法评估了XH医药公司的税务风险水平,计算出可能损失金额,设计了风险控制方案。论文希望能从实际的角度解决公司存在的问题,对其有所助益。
【学位单位】：沈阳工业大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2019
【中图分类】：R197;F812.42;F426.72
【部分图文】：

第 3 章 XH 医药公司的行业环境和经营现状净利润和经营性现金净流量分别为 14,663,709.25 元和 6,499,778.67 元，经营性现金净流量仅占净利润的 44.33%，低于当期净利润，占营业收入的 6.81%，其原因主要是本年期末应收账款金额与上年期末相比增加了 14,298,939.68 元，增加幅度为 277.15%以及 2017 年聘用的销售人员有所增加，本期支付给职工以及为职工支付的现金与上年同期比增加了 2,259,198.15 元，增加幅度为 14.80%。XH 医药公司经营活动现金净流量和筹资活动现金净流量为正数，投资活动现金净流量 2015 年与 2016 年为负数，可以说明企业正处于高速发展时期。产品销量上升进而占领市场，公司若想扩大市场份额，仍然需要追加大量的投资，仅仅依靠经营活动现金流量净额是无法满足所需投资的，必须筹集外部资金作为必要的补充。另外，从表 3.2 可以发现，XH 医药公司 2017 年营业收入同比增长率远高于 2016 年的数值，但净利润的同比增长率较 2016 年却是下降的。2013 年到 2017 年 XH 医药公司成长能力和偿债能力情况如图 3.1 和图 3.2 所示。

第 3 章 XH 医药公司的行业环境和经营现状净利润和经营性现金净流量分别为 14,663,709.25 元和 6,499,778.67 元，经营性现金净流量仅占净利润的 44.33%，低于当期净利润，占营业收入的 6.81%，其原因主要是本年期末应收账款金额与上年期末相比增加了 14,298,939.68 元，增加幅度为 277.15%以及 2017 年聘用的销售人员有所增加，本期支付给职工以及为职工支付的现金与上年同期比增加了 2,259,198.15 元，增加幅度为 14.80%。XH 医药公司经营活动现金净流量和筹资活动现金净流量为正数，投资活动现金净流量 2015 年与 2016 年为负数，可以说明企业正处于高速发展时期。产品销量上升进而占领市场，公司若想扩大市场份额，仍然需要追加大量的投资，仅仅依靠经营活动现金流量净额是无法满足所需投资的，必须筹集外部资金作为必要的补充。另外，从表 3.2 可以发现，XH 医药公司 2017 年营业收入同比增长率远高于 2016 年的数值，但净利润的同比增长率较 2016 年却是下降的。2013 年到 2017 年 XH 医药公司成长能力和偿债能力情况如图 3.1 和图 3.2 所示。

图 3.2 XH 医药公司偿债能力情况图Fig. 3.2 XH pharmaceutical company solvency chart图 3.2 可以反映出公司偿债能力具有逐渐提升的趋势，建设初期资产负债率较高，2015 年后恢复平稳。通过分析 XH 医药公司的经营成果、成长性以及公司所具备的偿债能力可以综合看出 XH 医药公司经营状况较好，预期未来能够持续发展。进一步分析公司的成本费用构成及变化情况，有利于细致地了解 XH 医药公司的财务和经营情况。XH 医药公司近一年来成本费用变化情况如表 3.3 所示。表 3.3 成本费用变动情况表Tab. 3.3 Statement of changes in costs单位：元项目 2016 年 2017 年 增减情况 增减率营业收入 74,236,691.01 95,475,753.59 21,239,062.58 28.61%成本费用总额 68,933,248.92 75,970,871.20 7,037,622.28 10.21%其中 营业成本 50,262,117.64 54,000,000.10 3,737,882.46 7.43%营业税金及附加 595,904.55 935,289.53 339,384.98 56.95%管理费用 16,614,632.02 18,078,842.43 1,146,210.41 8.81%销售费用 655,887.83 1,119,999.80 464,111.97 70.76%
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本文编号：2863496