LH食品加工企业成本控制分析,成本管理论文

发布时间：2015-02-02 17:10

1 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究的背景
改革开放三十多年以来，民营企业从无到有，从萌芽到茁壮成长，经历了许许多多的改变与发展。随着经济体制改革的不断转型，民营企业渐渐在中国特色社会主义的市场经济中占据着日益重要的地位。但是民营企业有着与生俱来的局限性,导致民营企业的管理方式滞后于其实际发展程度。由于中国人民以食为天的传统，食品企业已经成为中国民营企业的生力军。2011年多家机构联合组织对2011年中国民营企业500强进行排序，结果显示民营企业500强中有20家食品工业企业，占据了占500强的4%左右。食品工业作为民营企业当中的重要产业，对国民经济的发展作用可见一斑。从上述民营食品类企业在我国东西部分布的数量来看，食品工业企业分布力量不均衡,东部地区实力强于西部地区的状况十分明显，西部地区食品工业发展的空间还很巨大。
专家认为在未来的“十二五”发展期间在我国将有18-20万亿元人民币的市场空间能够提供给食品工业,到那时食品行业将面临广阔无垠的发展市场。由于食品技术不断发展、消费者消费水平不断提高、政策支持不断扩大内需等利好影响下，只要能够抓住“十二五”经济转型的机会，食品类民营企业必将更上一层楼。民营业需要改革的方向主要是加强调整产业构成，研发创新技术，树立和开拓企业品牌，民营食品企业将更多的跻身于未来的民营企业500强中。可以预见，民营食品加工企业在产业内的前景是非常乐观的，尤其是处于西部地区的企业更是有巨大的发展空间和市场空间。
成本控制不仅是现代企业管理的重要内容，更能够权衡企业是否经营管理水平上有所建树。今天虽然中国经济风云变幻，但是成本控制仍能够对企业的管理起到检测调控作用。然而，对现代企业简单的降低成本已不是成本控制的唯一目的了,更多理论和实践中创新得到成本控制理念为企业的经营决策执行出谋划策。不过因为民营企业的诸多历史问题，有许多民企管理者对成本控制的理解不太全面，认为成本控制就是降低成本，因此在日常管理中采取了一些不科学的成本控制决策，这些行为可能会侵蚀企业的长期发展，损害企业利益相关者的权益。作为食品加工企业主力军的民营企业，由于发展的时间比较短暂，经营的方式还比较粗放，因此如何把握成本的正确核算和合理控制，并为企业作出战略决策成为重中之重。
1.1.2 研究目的
1、现代企业成本控制运用
企业成本控制的内容是成本控制的具象化。成本控制的具体内容如下：采购部门的采购成本控制、产品车间的生产成本控制、营销部门的销售成本控制。现代意义上的成本控制还包括对产品设计过程中设计成本的控制，以及售后服务过程中的成本控制。随着市场及经济的发展，现代企业的成本控制不仅注重产品设计阶段、采购阶段、制造阶段、销售阶段和使用阶段以及整个产品生命周期各阶段，同时成本控制从事后控制逐步发展到事前、事中控制，成本控制的概念也从传统的降低成本发展到与企业战略相结合的成本控制阶段。而本文以民营食品加工企业为例，研究如何对现代企业进行科学的成本控制。
2、成本控制原则的运用
成本控制遵循的原则主要包括：全面参与原则、经济效益原则、分级控制原则、例外管理原则和权责利相结合原则。全面参与原则是指全员、全部、全过程的控制原则；经济效益原则是指成本控制指标的确定、成本控制方法的选择、成本控制组织体系的建立，都要以提高经济效益为着眼点；分级控制原则是统一领导、分级管理原则在成本控制中的具体运用；例外管理原则是指要将注意力集中在超乎寻常的例外事项上，例如成本差异额较大的事项、经常出现差异额的事项等；权责利相结合原则是加强经济核算、巩固经济责任制的重要手段。以上的这些原则是现代企业成本控制的研究成果，但是对于民营食品加工企业来说，怎样将这些原则运用到实际的经验管理当中去，还需要结合企业的产品生产特征来选择。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
成本动因理论第一次出现在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》一书中,该书由库珀和卡普兰1987年编著[2]。成本动因的含义是成本驱动因子，假设成本是因变量，设其他单独或者相互影响的因素为自变量,众多自变量共同影响着因变量，这些自变量当中比较突出的有销售量、销售收入等。该书不仅阐述了成本动因的含义，还讲述了销售量作为自变量是通过何种途径对成本产生影响的，并且着这种影响的表现方式是怎样的。书中还提到，成本是由固定成本和可变动成本构成的，销售量影响的范围仅限于变动成本而不涉及固定成本，顾名思义固定成本不随着销售量的变化而改变。成本构成理论是管理会计中量本利分析的基础，也是生产量预算可以随之变化的理论前提。而今后成本控制理论发展的基础更加侧重于管理会计，财务会计则是辅助。
另外一项理论——项目成本理论，是由美国的额修特·酷恩在《项目成本与进度综合控制》谈到的，该文主要讨论了项目类业务如果要有效执行，需要哪些方面因素的配合[3]。项目类业务的特点决定了是以项目为单位对成本进行控制，并结合项目进度按照时间段对项目进行规划。
亚拉巴马大学的会计学教授罗伯特·英格利博士20世纪初认为，成本管理[3]应该按照成本预算、成本支出、成本控制、业绩评价这几个方面思路思路出发，进行日常的成本管理活动，他的这一理论使成本控制流程更加完整和及时[4]。
综上所述，国外的成本控制已经发展出很多科学系统的理论基础，这些基础有些是纯理论的研究结果，但更多是从20世纪50年代以来经济高速发展的全球化过程中大型跨国公司等经验教训中提炼和探索出来的。因此这类理论虽然富于创新性和技术性，但是如何适应我们国家的企业管理，还需要结合我国企业的实际情况和社会经济环境。
1.2.2 国内研究现状
我国对于成本控制理论的研究还停留在比较落后的阶段，比较缺乏创新的理论方法，大多靠借鉴和引进西方先进理念。国内的研究成果表现在对引进的西方资本市场研究的成本控制方法和理论进行了一些思考，考虑是否能结合我国的具体国情分析探讨我国经济制度下成本控制途径。先关的例子有四川长虹，它运用成本领先战略占领了国内彩电市场的半壁江山，引起企业对成本控制制度的广泛关注。建国后先引进了美国的标准成本法，后来计划经济时代又引进了苏联的定额成本法，说明我国的成本方法体系在不断探索和充实过程中。
我们国家企业成本管理由于经过了建国初期的计划经济时代，到现在的市场经济时代，观念正在逐渐转变的过程中。过去，我国企业对成本管理的理解比较浅显和不清晰，认为只需要增加产量就能够增加销售收入，而对成本在销售收入上的影响理解不够透彻，实际上对于销售收入上的影响应该是成本比产量更为重要或者不相上下。而且，没有认识到成本的影响因素是多方面的，不仅是单一的减少生产消耗就可以了。另外我国企业在成本方法的选择上比较狭隘，不是品种法就是分步法，甚至这两种方法都不使用或者使用不当的都大有存在，不擅于引进和研发适合企业生产特点的成本核算方式。有相当数量的中小企业不仅不能使用简单方法准确核算成本，而且根本不适用任何管理会计的方面对成本费用进行监督和控制。分批法的使用只能在少数大型企业中才能得到实施，这说明企业对市场需求的反应比较迟钝，没有战略发展理念，不能时刻跟随市场的脚步，有点盲人摸象的感觉。
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2 成本控制的相关理论基础

相关理论包括成本的含义、成本核算方法，以及成本管理理论和内部控制先关理论，这些理论和方法对企业成本控制制度的制定和成本核算方法的选择有很大帮助。

2.1 成本的含义
实行成本控制，首先需要搞清楚成本的含义、范围、产生过程以及成本控制的相关概念。
从广义讲，成本是为了达到获取利润而经济价值的消耗；从狭义讲，成本是企业在生产经营过程中为获取利润所耗费的各种资产的价值体现。资产不仅有形资产，还有无形资产，有形资产的消耗表现为材料成本、折旧费等，无形资产的消耗表现在管理费用、工人工资、无形资产摊销等。
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2.2 成本核算方法
对产品成本的核算要求准确性和及时性，这对成本控制和决策有用性能够产生明显作用。成本核算最基本的方法是品种法，分批法和分步法都是建立在品种法基础上的方法的升华。在选择成本核算方法的时候，应该首先观察企业生产经营的特别之处和管理程序的需要，例如如根据企业生产技术和企业组织架构进行成本核算方法的挑选搭配。
2.2.1 品种法
1、品种法含义
产品成本品种法，也叫简单法，是以产品的品种为核算对象，归集和分配生产费用并算出产品成本的一种方法。
2、品种法的使用范围
品种法适用于数量大、批次多、单一步骤生产的企业类型，例如供水、采掘、烟草等。在这一类型的企业中，产品生产的工艺不需要很多步骤来完成，往往是一个或几个简单的生产步骤就完成了。除此之外，该方法能够用于一些步骤比较少的大量、大批产品的生产类型，因为如果企业规模比较小，一个车间能够容纳一种或多种产品的全部生产步骤，那么按照品种分配成本是比较合理和容易的，这类企业一般有副食品、水泥厂、服装厂等。
3、品种法的特点
(1)成本计算对象：按照产品的品种分配成本；
(2)成本计算期：由于这种方法适用生产工艺较少，生产步骤较简单的产品，因此生产周期一般较短，所以一般在月末将归集的费用分配到成本中去，但产品周期不一定是一个月，只是按月核算比较方便；
(3)费用在在产品和完工产品的分配：单步骤生产的产品可以不用在月末将费用分配到在产品当中，因为这类产品月末一般都是完工了的，但如果有在产品且数量较多时或者生产步骤没有完成，则需要选择适当的分配方法将费用在在产品和完工产品中进行分配。
4、品种法的计算程序
(1)归集本月生产产品发生的所有费用；
(2)选择适当的产品分配指标，如工耗、重量、工资等；
(3)将汇总的费用按照单位产品耗用的指标比例分配到各项成本当中；
(4)如果有在产品，将费用在完工产品和在产品中进行分配。
2.2.2 分批法
1、分批法的含义
产品成本分批法是按照产品的批别来归集生产费用并非配到该批产品成本的一种成本计算方法。
2、分批法的适用范围
分批法产的主要适用于小批、单件的产品，并且多步骤的产品也不要求分步骤计算。批别的确定方式要结合车间产品的生产特点而定比如有的企业按照是按照工作号确定。这类企业有船舶制造、重型机器制造、精密工具仪器制造，以及印刷业、服装业等。该方法也称订单法，可以按照收到的订单为批次生产产品。
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3 LH食品公司现状 ...........................................18
3.1 LH食品公司基本概况 ......................................... 18
3.2 LH食品公司生产流程 ......................................... 19
3.3 LH食品公司成本构成 ......................................... 20 
4 LH食品公司成本控制存在的问题及原因 .......................22
4.1 成本核算的方法问题 ..........................................22
4.1.1 没有核算账实差异............................................... 22
4.1.2 辅助材料分配不合理 ............................................ 22
4.1.3 其他成本核算误差 .............................................. 23
4.1.4 单位成本核算结果脱离实际 ...................................... 23
4.1.5 成本核算问题产生的原因 ........................................ 25
4.2 成本控制制度问题 ............................................26
4.2.1 内部控制制度不健全 ............................................ 26
4.2.2 成本控制的责任中心不明确 ...................................... 27
4.2.3 缺乏成本控制的激励和约束机制 .................................. 28
4.2.4 成本控制制度问题的原因 ........................................ 29
4.3 成本控制理念问题 ............................................29
4.3.1 缺乏明确的战略成本目标 ........................................ 29
4.3.2 员工普遍缺乏成本控制意识 ...................................... 29
4.3.3 造成成本控制理念缺乏的原因 .................................... 30 

5 LH 食品公司成本控制的改进建议

5.1 成本核算方法的改进建议
前面已经阐述了企业在成本核算方面的问题，主要表现在账实差异和分配方式的不合理上面，下面将就这些问题提出一些改进建议。
5.1.1 正确处理账实差异
实际上，食品加工企业一类的企业，特别是牛肉干加工企业，牛肉的切割和分装总是存在误差的，并且这种误差是很难避免的。例如，牛肉在切割的时候只能控制体积，不能同时控制其重量；牛肉加工的过程中，由于蒸干消毒等工艺，重量也会发生变化，可能变重也可能变轻；牛肉在分装入袋的时候，更不能像饮料类的食品可以按标准容量控制，因为牛肉大多是块和条为单位的。
为了解决这个问题，可以采取这样的措施，如果账面重量＞实际重量，将账实差异计入成本，作为原材料损耗处理，这样这部分成本就能够分配到相应的成本核算对象中去。
另外，从标准成本法的角度分析，成本差异由用量差异和价格差异构成，也可以平时按照标准成本计算成本总额，期末再按照实际成本与标准成本的差异调整账务。下面是根据该企业的成本核算特点，设计的成本差异的计算公式：
原材料实际成本=单位产品实际用量×单位用量实际价格×实际产量
原材料标准成本=用量标准×价格标准×实际产量
原材料成本差异=产品实际成本-产品标准成本=单位产品实际用量×单位用量实际价格×实际产量-用量标准×价格标准×实际产量=实际单价×实际用量-标准单价×标准用量=（实际单价×实际用量-标准单价×实际用量）+（标准单价×实际用量-标准单价×标准用量）=价格差异+用量差异
价格差异是由于材料单价、小时工资率、小时费用率等价格因素脱离标准，按实际用量多支出或少支出的成本；用量差异是指材料、能源消耗量、人工工时耗用量等因素脱离标准，按照标准价格计算的多支出或少支出的成本。
价格差异受市场价格波动的影响很大，不单纯是企业采购部门的责任；而用量差异是企业内部成本管理的主要因素，对材料消耗、人工效率等因素必须严加管理，并能直接有效的对成本进行控制。
原材料成本、辅助材料成本、包装物成本、工资成本的差异都能用上述公式计算得出，制造费用还要分变动成本和完全成本分别计算。标准成本法能够达到在生产经营过程中控制成本的目的，通过预先确定的资料制定目标成本，提高生产效率，把损失与浪费消灭在生产经营的第一线，以避免不必要的损失浪费。
标准成本法一般对成本差异不分产品归集，而按车间、部门等责任单位归集，全部作为期间成本直接计入当期的销售成本或当期损益，这不仅简化成本工作，而且有助于责任成本的考核。但标准成本法没有计算产品的实际成本，会影响利润表的准确性，因此在选择该种方法时还应考虑成本差异对成本控制的影响程度是否显著。
5.1.2 合理选择辅助材料分配方式
企业原来的分配方法过于粗略，将成本总额按照重量在各个产品进行平均分配。这样分配是由于内部控制制度不健全，不能确定费用具体是属于哪些产品和哪些车间产生的。解决该问题的方法是在制度健全、能及时准确获取数据以后，将总成本按重量和口味分配，需要产品单位成本的时候用每公斤某种口味的成本×某口味某品种规格计算得到。但是企业部门间的相互协调是有一定过程的，数据的获得不是一蹴而就的，因此需要分步骤逐步实施，下面是具体实施步骤：
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6 LH食品公司成本控制优化后效果分析

下面截取部分了LH食品公司在对成本控制实施前后的成本核算结果，进行对比分析。

6.2 成本差异对企业的影响
该企业成本差异问题主要是有两大部分，一是账实差异造成差异没有如实计入成本核算范围，其主要原因是核算过程中的疏忽和内部控制制度的不完善，导致不能提供及时准确的数据；二是成本核算方法不完善，不能将成本合理归集和分配到成本对象中去，导致成本对象分配汇总的后的成本不实，其原因主要是内部控制制度的不完善和整个企业各个部门缺乏成本控制意识导致的。
上述主要问题对企业造成的影响主要是没有将应当计入成本的部分计入成本，造成企业的生产成本整体偏低，报表利润偏高，企业所得税因而偏高，随之而来的结果是销售部门无法准确定价，企业管理者也无法根据报表成本做出合理的决策。另外分配到各个成本核算对象的成本不准确，长此以往虽然整体成本没有变化，但是影响单个产品的定价策略，企业在与其他企业的竞争中无法判断自己的定价是否准确，企业的产品是否真的具有竞争力，应该如何调整自己的竞争策略。总之，成本控制问题会影响到整个企业的生产经营决策和长期的战略决策。
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参考文献（略）

本文编号：11977