国家审计公告机制成效概述,审计论文

发布时间：2015-02-02 17:26

第 1 章  导论 

1.1 研究背景和研究意义 
1.1.1  研究背景      
社会主义民主政治建设对国家审计提出了新的要求，要求完善审计公告制度来实现国家治理结构和治理能力的现代化。因此，需要尽快的提高审计公告制度的实施效果来适应这些新的要求。所谓审计结果公告制度指的是指国家相关审计机关通过合法有效的载体将审计结论性文件反应的内容向社会公开的一项准则制度。在当前形势下，我国实施审计结果公示制度是适应时代发展的表现，也是体现我国社会主义民主制度的必然要求。自1996年起，，我国财政预算报告的审计内容首次通过媒体进行部分公开， 1998年起，审计报告中的部分重要内容也开始公布。1999 年 6 月，审计长李金华先生受国务院委托向全国人民代表大会常务委员会所作的 1998 年中央预算执行情况和其他财政收支的审计报告，是首次向社会公布审计结果。2003 年开始除了向全国人民代表大会提交年度审计报告外，审计署还不定期将专项审计结果向社会公众披露。2003 年 6 月 25 日，审计署向全国人大常委会提交 2002 年审计工作报告的同时还在其官方网站全文公布报告的相关内容，这就是受到社会各界强烈关注的“审计风暴”。
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1.2 研究方法 
1.2.1 研究方法 
本文的研究方法是规范研究，对审计署发布的审计报告进行了统计分析和案例 分析。选取了 2007 年-2013 年的审计报告，对于审计报告的数量、审计报告的每年错误金额、审计报告发现的问题及整改情况进行了统计分析；在研究每年错误金额时选取了项目类审计公告《京沪高速铁路建设项目跟踪审计结果》和预算执行类审计公告《2007 年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的纠正情况和整改结果》进行的违规金额的案例分析。 审计准则中认为审计公告制度是审计机关通过大众媒体把审计结果向社会公开，利用社会舆论监督这一工具促使审计查出的问题得到纠正和落实的一项准则制度。还有部分学者从其他不同的角度对国家审计公告制度进行过诠释。其中，《审计机关公布审计结果准则》是以法律规范的形式进行的定义，该准则中认为审计结果公告是审计机关以结论性的文书向社会公众公布的审计结果。葛笑天和高林认为审计公告是在审计机关行使审计监督权的过程中公布其工作的这样一项制度，他们更加强调的是作为审计机关本身行使自己的监督权，而没有考虑作为审计公告的其他关注者，忽视了社会公众的监督权。而张立民和聂新军认为审计公告制度是审计机关主动或者被审计单位申请，或者采用其他方式向社会公众公布的一种制度，他们的主要观点是认为审计机关和被审计单位是主动进行公告。李伟和施家芳认为审计公告制度是审计机关利用大众媒体向社会公开，通过社会舆论的力量来促使问题的解决。
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第 2 章  审计公告制度效果研究的相关概念和理论基础 

2.1 审计公告和审计公告制度的概念定义 
2.1.1 审计公告
明确国家审计公告制度基础概念，了解审计公告制度基础理论是研究的前提和基石。基础概念的界定能够规范研究的内容，基础理论的回顾能够提供强大的研究依据，在二者的基础上所研究的审计公告制度才更加可靠。 对于审计公告定义，目前仍然有很多的分歧。本文选取了两种认为比较合理的定义： （一）李建平认为：审计公告是指审计机关向社会公众、新闻媒体、有关部门或单位，公布其履行审计监督职责情况及其结果的活动。李建平把审计公告看作一个动词进行的定义。 （二）郝振平、高妍认为：审计公告是指国家审计机关将一定时期的审计情况和审计结果向社会各界进行公开告知的文件。郝振平、高妍把审计公告看作一个名词进行的定义，认为审计公告包括审前公告和审计结果公告。 我认为：审计公告是国家审计机关对管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果等，采用恰当方式向社会各界进行公开，主动接受社会公众监督的过程。
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2.2 审计公告制度的理论基础 
2.2.1 审计公告制度产生的理论基础 
（一）信息公告理论 
由国务院总理签署了《中华人民共和国政府信息公开条例》，它的内容主要是为了保证公民的知情权，提高政府的信息透明度。这里政府信息指的是以一定形式记录、保存的，行政机关在履行职务中制作或者获取的信息。根据条例的规定，审计机关在进行审计信息公开的时候，不能够违纪，要维护国家的、公共的、经济的、社会的安全和稳定。审计署也根据《中华人民共和国政府信息公开条例》编制了《审计署政府信息公开指南》，规定了信息发布的具体形式。因此可见，在我国审计公告制度是作为政府信息公告的一种形式。 新古典理论经济学者认为：如果市场是完全信息市场，并且资源分配是有效的，那么获得关于买方和卖方价格的信息就不用任何的时间和成本。但是，这种理想的状态在现实中是很难真实存在的，现实的市场中总是存在着信息不对称，并且获取信息的过程中是要付出成本和时间的。因此发展而来的现代企业的契约理论，认为现在企业存在的基础是劳动分工专业化的情况下，多方逐渐建立了一种契约联合体。而契约则可以看做在给定的信息条件下使信息最小化的一种方法。比如钱德勒(1994)以 19 世纪早期工商企业发展为例，进行了工商企业专业话信息经济化的分析。他认为由于信息的经济化，可以使交易的费用能够降低到最低。
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第 3 章  我国国家审计公告制度的现状和效果分析 .........18 
3.1 审计报告数量总体分析 ......... 18 
3.2 审计报告数量、发现问题和整改情况分类分析 ........... 19 
3.3 审计公告披露的违规金额统计分析 .............32 
第 4 章  欧美国家审计公告实施现状和效果分析 ............34 
4.1 美国审计公告制度实施现状和效果分析............. 34 
4.2 法国审计公告制度实施现状和效果分析............ 34 
4.3 德国审计公告制度实施现状和效果分析 ............ 35 
第 5 章  提升我国国家审计公告制度效果的主要对策 ...........36 
5.1 完善相关的审计法律法规........... 37 
5.2 建立相关后续审计体系.......... 37 
5.3 建立审计问责制........... 38

第 4 章   欧美国家审计公告制度的现状、效果分析和启示 

4.1  美国审计公告制度实施现状和效果分析
第三章研究了我国审计公告的效果以及存在问题，本章我们研究欧美国家的审计公告制度效果，以此得出对我国审计公告制度的启示。首先，我们要知道美国实施的是立法制的审计公告制度。同时，美国又是一个联邦制的国家，都是实施州和地方自制的制度，所以我们可以看出在审计总署和各个联邦的审计部门之间的关系是各自保持独立的。并且，由于每一个州都是实施自己的审计制度，所以不同的州之间的审计体系也有所差别。但是需要指出的是各个州的审计机构之间的地位是平等的。有的审计长是由公众选举产生的，还有的是由议会提名，执行的任务对议会负责。在法律上美国的《预算与审计法》规定，美国的审计最高机构是美国审计署，审计署的最高负责人是审计长。审计长的任命是由参议院执行的，但是提名权是由总统负责。审计长任期很长，但是任期结束后没有特殊情况不能够连任。同时，审计长在位期间，除非是受到众议院的弹劾或者是议会的决议，否则不可以随意的任免审计长。这样就能够从立法上保障了审计人员和相关机构的独立性。 其次，要了解美国审计公告制度的审计范围和内容。美国审计公告审计的内容分为三部分：一是经济性和效率性审计；二是财务和合规性审计；三是项目效果审计。关于这三方面的审计比重已经达到了美国审计总署工作量的 90%左右。美国审计的对象主要包括除中央情报局和总统办公室以外的其他各个联邦政府和相关部门。
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第 5 章   提升我国国家审计公告制度效果的主要对策 

5.1  完善相关的审计法律法规
论文第四章是对国外审计公告制度效果的研究，主要是美国、法国和德国三个国家。本章通过借鉴国外经验和结合我国审计公告制度的研究结果，提出对应的措施，通过这些措施可以完善审计公告制度，提高审计公告制度的效果。通过第三章对我国的审计公告制度效果分析可以看出，我国的审计公告制度仍然存在着许多的问题。审计报告中整改措施方面，只有财政收支类审计报告、资产负债损益类审计报告和延伸纠正类审计报告的整改措施比较具体，其他类型的审计报告的整改措施都不是很具体。从违规金额每年的对比分析可以看出，有些违规问题的金额一直没有减少。这些问题就使得这些违法行为没有得到应有的处罚，进而使有的行为不但没有杜绝，反而一直存在。因此我们要从根源上解决问题，完善相关的审计法律法规。第一，在审计公告制度的程序上，可以规定必须执行的审计程序，要求必须严格按照审计步骤进行完之后才可以出具审计报告。第二，完善到具体发生相关问题后处理方法的法律法规，从而使违法的行为得到制止。第三，通过相关审计法规增强审计人员的独立性，给予相关审计人员相应的职权。这样可以使他们更加放心的投入到审计工作中，没有后顾之忧地把真实的整改措施编写在审计报告中。一方面，我们应当在制定相关的审计法律法规时明确规定相关人员的权利和义务，另一方面，要制定相关的选拔制度，从而保证审计工作人员的质量。
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参考文献(略)

本文编号：12048