个人所得形式转化一般反避税规则适用问题研究

发布时间：2020-03-30 14:15

【摘要】：目前,随着公司企业管理的创新发展,越来越多公司企业注重从优化纳税方面减少企业成本,纳税筹划方案层出不穷。通过转化个人所得的形式来达到节税甚至是避税目的的行为越来越多,但是由于一般反避税规制具有一定的滞后性,对此类行为的法律性质的认定众说纷纭,百花齐放。与此同时,进入到司法阶段的案例数量远远少于出现的数量,对我国的税源以及法律权威造成一定的影响。本文选取较为典型的重庆某纳税人关于转化个人所得形式以规避缴纳个人所得税的案例展开讨论。案例公司利用了一般反避税规则的规制漏洞,设立另外一个新的公司来改变发放公司总经理的年终奖的方式,通过转化实质与合同约定的年终奖的工资薪金收入个人所得形式来达到不交年终奖的个人所得税的目的,这是一种将奖金转为股权,并巧妙利用法律法规漏洞和政策的避税方式。现行的一般反避税规则主要依赖于行政法规的形式,包括《企业所得税法》第47条、《企业所得税法实施条例》第120条、《特别纳税调整办法(试行)》第十章“一般反避税管理”以及国家税务总局出台的其他一些细则规定。这些一般反避税规则中没有一款是关于转化个人所得形式反避税的具体规定,使得税务机关难以统一执法。而且我国的一般反避税规则的很多条文都没有将违法行为具体化、缺乏实践可操作性。笔者希望通过典型案例的启发,分析研究转化个人所得行为的性质认定,进而对一般反避税规则的实践可操作性、适用程序上的举证责任分配和行政机关适用一般反避税规则的自由裁量权限制方面的问题及解决措施进行探讨,以期对一般反避税规则的健全能有所裨益,可以以此抛砖引玉。论文引言部分阐述了研究背景及意义、国内外文献综述和研究目的及方法。除了引言和结语部分,论文共分为四部分:第一部分:个人所得形式转化的案情介绍及关于个人所得形式转化的定性之争。一方面,主要观点认为转化个人所得形式来避税的行为是违法。其理由是:转化个人所得形式是利用一般反避税规则的漏洞避税、以避税为目的转化个人所得形式是不合法的、转化个人所得形式避税违反了实质课税与量能课税原则三个方面;另一方面,少部分人的观点肯定了案例甲公司的纳税筹划行为。其理由是:法无禁止即自由、促进企业创新发展、税务机关承担举证责任、税务机关的自由裁量权没有限制四个方面。笔者紧接着阐述了自身的观点,对此类转化个人所得形式的行为表达了否定的态度。第二部分:案例涉及的一般反避税规则适用问题分析。主要通过案例的启发,对一般反避税规则的实践可操作性、适用程序上的举证责任分配和行政机关适用一般反避税规则的自由裁量权限制方面存在的问题进行分析。第三部分:解决案例涉及的一般反避税规则适用问题的建议。主要通过案例的启发,对一般反避税规则的实践可操作性、适用程序上的举证责任分配和行政机关适用一般反避税规则的自由裁量权限制方面存在的问题有针对性地提出相关建议。
【学位授予单位】：西南政法大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：D922.22

【参考文献】

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本文编号：2607650