跨国公司转让定价法律规定的比较研究

发布时间：2020-08-14 13:58

【摘要】：在21世纪,全球经济呈现一体化和交融化的趋势,跨国公司已经成为全球经济增长当中不可忽视的因素。跨国公司出于提高利润的考虑,凭借其自身的跨国特性,利用各国税制的区别,再加上税收信息不对称,采取各项税收竞争手段,通过转让定价来转移巨额利润来逃避纳税的义务。因此,本文采用了大量的案例进行分析,并探讨了BEPS行动计划和中国转让定价的最新进展情况,对转让定价当中重要的三个方面进行了研究。具体来讲:首先,21世纪数字经济迅猛发展,在跨国贸易当中,无形资产所占的比重越来越大,而无形资产自身的不确定性、垄断性等特点,再加上关于调整无形资产的方法和调整有形资产的方法差别很大,因此,税务当局认为对无形资产转让定价反避税的调整难度很大;当然,其也引起了国际税法学界对无形资产转让定价的重视。通过葛兰素史克公司转让定价一案对这一问题进行了分析,并对OECD、美国、日本无形资产转让定价法律规定进行了考察。其次,对于转让定价反避税国际上的通行做法,即是采用税后调整变税前调整的预约定价制度,这一制度可以在最大程度上实现税企两方的双赢,因此本文通过对美国和日本签订的APA进行形式上的对比,并且对澳大利亚、美国、欧盟的预约定价制度进行了考察。然后,在实施预约定价制度时,税务当局往往无法分辨跨国企业自身提交材料的真假,此时税务当局就会启动税务情报交换程序,请求他国税务当局的协助,因此,本文通过对苹果公司避税案和星巴克避税案进行分析,并考察了OECD、欧盟、美国、英国的税收情报交换制度的规定。最后,本文将论文落脚点放在中国的转让定价问题上,对中国的转让定价发展情况进行了简单的分析,最终提出中国转让定价反避税制度日后需要改善的问题以及从哪里改善的建议。
【学位授予单位】：郑州大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：D922.22
【图文】：

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1图 1 2018 年 1-12 月份实际外资图表①中国作为全球选择投资的热门之地，也始终是跨国企业违规避税的受害国在我国 70 多万家外资企业当中，很大一部分企业呈现连年亏损的状态，但是仍然在市场上立足得很好，也就是我们所说的长亏不倒。跨国公司从无到有，从小到大，从少到多，其重要性日益凸显。在跨国经营过程中，母公司和子公司进行关联交易实属常见，尤其是对无形资产的定价；对于我国税务部门而言，“走出去”企业在进行关联申报的过程中，有 55%的企业在境外的关联交易数据①中华人民共和国商务部 http://www.mofcom.gov.cn/article/tongjiziliao/v/201901/20190102832209.shtml 最后访问于 2019 年 3 月 5 日。

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跨国公司转让定价法律规定的第五章我国对跨国公司转让定价比较研究法律规定及完善一方面，我国现行的税收法律的制定已经将 BEPS 行动计划成果当作指向标是我们发现我国仍然存在对很多其他有价值的成果忽视的问题，所以我国还在此后对 BEPS 行动计划的后续成果进行持续关注并继续加强合作。①2. 2015 年 12 月，中国加入了 CRS 协定，成为第二批实施 CRS 的国家（如下图），截至目前，已经有 101 个国家加入了 CRS。2018 年 9 月，中国经完成了首次对外交换非居民金融账户涉税信息的工作。

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融税务方面的互换工作，以便更好地保护我国的财政权益。(六) 加强国内政府部门间的合作税务机关要与金融机构和各个部门加强合作，建立一个稳定的信息来源渠道以及共享信息数据库。比如说跨国公司如果需要进出口货物，那么货物则必须经海关相关部门的查验和核实；如果进口其他国家的产品，那么需商检部门进行鉴定。因为政府可以从这两个环节当中了解掌握产品的真正数据，这些数据信息有利于我们解决违规避税的问题。因而，税务机关和各个部门建立一个互通的信息共享网络平台，将有助于我们提高规制的效率；另外，我们也看到有些部门关于进出口货物价值的计算方式与税务机关所采用的方法并不统一，如海关对进口商品完税价格的制定标准就不同于税务部门正常交易价格的确定标准，这样会造成对转让定价行为进行避税行为的判定。因此税务机关应该与相关部门进行价格信息交流与合作。

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